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第七章 计算机信息系统数据文件审计 在计算机信息系统中，输入的原始数据、处理的中间结果和最后结果都是以数据文件的形式存储于电、磁介质或打印输出在纸性帐页上。要对被审计计算机信息系统输出的信息的真实牲、正确性、合法性等进行评价，必须对数据文件进行审计。数据文件审计可以对打印输出的数据文件进行审计，也可以对存储在电、磁介质上的数据文件进行审计。前一种数据文件的审计同手工信息系统中对证帐表的审计方法相同。对于存储在电、磁介质上的数据文件，则需要运用计算机辅助审计技术进行审查。本章主要介绍一些常见的、有效的计算机辅助审查数据文件的方法与技术。 第一节 数据文件审计的内容 数据文件审计的内容是审查数据文件内容的合法性、真实牲、正确性。 审查数据文件的合法性、真实性、正确性，是指审计人员对被审计单位数据文件中各种数据所进行的直接检查和分析性审核，它包括两个方面：一是对各帐户余额和所记录的经济业务进行直接检查；二是对财务信息进行综合性的分析复核。 对帐户余额和记录的经济业务的直接检查的具体内容很多，包括手工审计中要审查凭证、帐簿和报表的内容。如：审查经济业务的合法性，查明业务记录期间的恰当性（如有无将上月的生产成本列入本月）；检查业务分类的适当性（如检查有无将营业外支出列入生产成本）；查明存货计价的一致性与正确性（如检查材料耗用成本计算方法的一致性与正确性）；审查应交增值税的计算及会计处理的正确性；查证应付福利费等计提的恰当性，核对总帐与明细帐的余额是否相符等。 对数据文件中的数据进行分析性复核，是指通过对数据进行分析与比较，查明数据的合理性以及数据之间联系是否正常。如果在分析和比较中发现异常的变化和不合理的现象，则可作为重要的审计线索，进一步查找数据处理中的错误或舞弊行为。分析性复核通常包括计算各种财务比率（例如，费用率、利润率），同往年的同种比率进行比较，或者对重要帐户的余额和发生额进行趋势分析、结构分析，将有关的数据进行比较。例如，本年的数据与往年的数据进行比较，实际数据与计划数据进行比较，被审计单位数据与同行业平均数据进行比较等。 对数据文件内容的合法性、真实性、正确性的审查范围与数量，与被审计单位的内部控制制度的健全性和有效性以及软件功能的正确、可靠性密切相关。如果被审系统的内部控制健全有效，软件功能正确可靠，则可减少数据文件实质性审查的数量和范围。反之，则应扩大实质性审查的数量和范围。 第二节 计算机辅助数据文件审计的方法与技术 由于对计算机信息系统打印输出的数据文件内容的真实性、正确性审查与手工信息系统中对凭证、帐簿、报表的审计方法与技术一样，因此，这里我们不再论述。下面主要论述对存储在电、磁介质上的数据文件进行审计的方法与技术。其主要方法与技术包括： 一、利用审计软件辅助审计 审计软件是为执行一定的审计电子数据处理功能而设计的计算机程序。其执行功能通常包括：从被审的电子数据文件中抽取或选定某些数据，根据审计目的进行计算和处理，并按照审计人员的要求输出审计信息。由于审计软件可直接访问被审系统的电子数据文件，因此有助于审计人员对整个电子数据文件或经选定的数据项目进行复核，可有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总工作，并能详细检查电子数据文件的内容，可按审计人员指定的标准查找记录。此外，运用审计软件辅助审计，还可以提高审计的效率，减少审计人员对被审计单位数据处理人员的依赖，增强审计的独立性。 （一）审计软件的用途 审计软件，通常可用于执行下列各项基本的审计工作： １、按审计人员的要求检查数据 例如，利用审计软件检查应收帐款文件中超过一定金额并超过一定帐龄的帐户；复核存货文件中低于或超过限额的存货及其数量；复核现金日记帐，检查每笔金额是否超过规定的限额等。 ２、测试及执行计算 审计人员可运用审计软件测试电子数据文件有关数据计算的正确性，并进行分析，以评估被审计算机信息系统中相应数据的正确性。例如，验算固定资产折旧计算的正确性；验算材料成本差异文件中材料成本差异率和差异额计算和分配的正确性等。 ３、比较两个不同数据文件中的相应数据 审计软件可用于比较两个不同数据文件内的相应记录，以确定数据的一致性。例如，将应收帐款文件中的明细余额相加并与总帐文件中的应收帐款余额相核对。 ４、选择并打印审计样本 审计软件可采用随机抽样或判断抽样等方法，从被审的数据文件中选择所需的样本。例如，对存货文件进行审查，选择存货样本时，可对金额较大的或存储时间较长的项目采用判断抽样，其余的项目则进行随机抽样，并可将所选择的项目按审计人员指定的格式打印或显示出来。 ５、汇总或重新组织数据，并执行分析工作 例如，审计人员可利用审计软件分析应收帐款的帐龄，编制试算平衡表，为便于实地盘点