第一讲法务会计概述讲义.docVIP

第1讲 法务会计的基本理论 本章试图就法务会计的基本理论问题给出一个初步的框架。法务会计从它的最初出现到现在仅有几十年的历史，其理论与实践的发展还很不充分。在法务会计发源地美国，人们对法务会计的研究是非常务实的。在已经出版的有关法务会计的著作以及发表的论文中，我们除了能看到对大量与实践问密切相关的问题的研讨以外，几乎看不到对诸如定义、特点、职能、目标、原则、意义、作用等问题的讨论。考虑到我国读者的阅读习惯，本章将就法务会计的定义和特点、法务会计的产生与发展、法务会计的职能、法务会计的需求与供给、法务会计的原则以及法务会计研究的内容等理论问题做些阐述，以使读者对法务会计有一个大概的了解，为以后各章的学习做个铺垫。 第一节 法务会计的定义 “法务会计”标准的英文译法应该是“Forensic Accounting”。“Forensic” 一词按照Webster词典的解释是指“与法庭有关或用于法庭的”。据此，字面上的“Forensic Accounting” 就是指与法庭有关或用于法庭的会计。与之相近的词是“法医学”（ Forensic Medicine）G·杰克·贝洛各尼与洛贝特．J·林德奎斯特对法务会计解释法务会计是运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的 弗兰克 J.戈瑞浦认为：“法务会计做为一门科学，它是将运用会计、审计的方法与程序获取的有关财务证据资料应用于相关法律问题的解决。法务会计通常会涉及财务问题与估价问题，它不同于传统的审计，法务会计是对一项指控的调查，其调查证据是要在法庭辩论中展现或陈述的”。 1998年3月4日，毕马威会计师事务所在香港专门召开了全球性的研讨会，其主题为：舞弊与法务会计。在文章与研讨会中，将法务会计定义为 “通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查，将证据规则与此相结合的一种会计学科”。作为一种学科，它主要处理财务事实与企业问题的关系，并运用于法律上的鉴定。在解释这一定义时，香港毕马威会计师事务所的法务会计合人乔奈顿·鲁汶(Jonathan Lovell)这样说：法务会计与其他会计形式的最大区别就是会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。法务会计经常涉及舞弊调查，并为管理部门、律师或者私人调查服务。通过法务会计，将有助于他们了解和解决与会计有关的损失，特别是金额方面的损失。另外，法务会计也经常帮助管理部门强化公司的内部控制，以减少管理部门的舞弊发生。综合以上几种观点来看，我们可以得出以下几个结论：　　1．法务会计涉及学科广泛。对法务会计人员来说，首先必须具备会计知识和财务知识，这是了解一个企业经济事项的基础。看不懂财务报表和会计凭证，根本无法胜任法务会计这一工作。其次，法务会计人员必须运用审计技术和调查技术。缺乏这两项技术，就无法发现企业经济事项中所涉及的问题，也不可能在发现疑点以后进行深入调查，把企业存在问题的根源挖掘出来。再次，法务会计人员必须具备法律知识。只有这样，法务会计人员才可以充分利用自身的发现在法庭上配合律师的工作，维护法律的尊严，保障客户的利益。2．法务会计所关注的是经济纠纷中的法律问题。会计的产生与经济发展息息相关，从最初的簿记发展到传统的会计，再到财务会计和管理会计各司其职，出现审计对会计的成果进行监督，一直发展到现在的法务会计，自始至终都在为经济的发展提供服务。法务会计就是对企业经营过程中出现的问题进行分析，发现异常情况、确定责任人和情况发生的原因，并通过法律手段来追究责任人的法律责任。3．法务会计的目的是提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法庭作证。一般来说，法务会计的最后成果是一份报告，这一报告对企业的经济情况进行描述，尤其针对法庭所关注的问题加以分析说明。法务会计根据调查的结果向法庭提供专家性意见，作为法庭做出判决的证据，最后由法官来确定嫌疑人是否承担法律责任。 法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计与调查的技术方法，旨在通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边缘科学。 第二节 法务会计的特点 我们认为，法务会计与上述这些学科相比较，具有如下特征： 1.法务会计是多属性边缘学科。所谓边缘学科，主要指“两个或两个以上的学科相互交叉，渗透而在边缘地带形成的学科，是交叉学科的一种主要类型。”法务会计是一门横跨多种学科的边缘学科，其边缘性明显体现在它分别涉及会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科领域，需要综合运用这些学科的理论与知识、观念与意识、技术与手段来解决有关的法律问题。 2.法务会计的目的是通过调查获取有关会计证据资料，并