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第四章 营改增会计处理精讲 3、当期销项税额合计=货物销项税额+应税服务销项税额=13.6+3=16.6万元； 4、按销项税额比例法计算比例=当期货物销项税额÷当期销项税额合计=13.6÷16.6=82% 5、未抵减挂帐留抵税额前货物的应纳税额=（当期销项税额合计-当期进项税额）×比例=（16.6-6）×82%=8.7万元； * 第四章 营改增会计处理精讲 6、将未抵减挂帐留抵税额前货物的应纳税额与挂帐留抵税额作比较，取小值。由于8.7万元10万元，取8.7万元。本期用于抵扣的挂帐留抵税额为8.7万元，余下的1.3（10-8.7）万元留作下期继续挂帐。 借：应交税费—应交增值税（进项税额）8.7 贷：应交税费—增值税留抵税额8.7 7、本期应纳增值税额=当期销项税额合计-当期进项税额-当期可抵扣的挂帐留抵税额=（13.6+3）-6-8.7=1.9万元。 借：应交税费—应交增值税（已交税金）1.9 贷：银行存款1.9 * 第四章 营改增会计处理精讲 （四）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。 * 第四章 营改增会计处理精讲 例：上海A运输公司实行营改增后，税负有所提高，根据相关政策规定，可以从上海市财政局领取财政补贴10万元，则A公司应在预计能够收到该项款项时， 借：其他应收款10万 贷：营业外收入10万 实际收到上述财政扶持资金时， 借：银行存款 10万 贷：其他应收款10万 * 第四章 营改增会计处理精讲 （五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 1、增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 * 第四章 营改增会计处理精讲 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 * 第四章 营改增会计处理精讲 例：上海A有限公司2012年1月1日购置税控系统专用设备5000元（含税价），该项资产按10年折旧，每年折旧500元（考虑残值为0）。 购入时，借：固定资产 5000 贷：银行存款 5000 按规定全额抵减增值税时， 借：应交税费—应交增值税(减免税款) 5000 贷：递延收益5000 每年折旧时，借：管理费用 500 贷：累计折旧 500 同时，借：递延收益 500 贷：管理费用 500 注意：即使取得税控专用设备增值税专用发票，该专用发票不得认证抵扣。 * 第四章 营改增会计处理精讲 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。 例：上海A有限公司2012年1月发生技术维护费2000元， 借：管理费用2000 贷：银行存款2000 抵减当期应缴纳的增值税额时， 借：应交税费—应交增值税(减免税款) 2000 贷：管理费用2000 * 第四章 营改增会计处理精讲 2、小规模纳税人会计处理 企业购入增值税税控专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 *