第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正精选.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 　　因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。  * * 　更正的分录为： 　　借：交易性金融资产——成本 3500 　　　　盈余公积 36.2 　　　　利润分配——未分配利润 325.8 　　　贷：可供出售金融资产 3150 　　　　　交易性金融资产——公允价值变动 350 　　　　　资本公积——其他资本公积 362 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 150 　　　 贷：资本公积——其他资本公积 150 　　借：公允价值变动损益 150 　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 150  * * （2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。 　　 * * 20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 　　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。  * * 要求：（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。  * * （2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 　　因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模式的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。  * * 更正的分录为： 　　借：投资性房地产——成本 8500 　　　　投资性房地产累计折旧 680 　　　　盈余公积 52 　　　　利润分配——未分配利润 468 　　　贷：投资性房地产 8500 　　　　　投资性房地产——公允价值变动 1200 　　借：投资性房地产累计折旧 340 　　　贷：其他业务成本 340 　　借：公允价值变动损益 800 　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800  * * （3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。 　　本题不考虑所得税及其他因素。  * * （3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。  * * （3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。 　　因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 　　会计处理为： 　　借：可供出售金融资产 1850 　　　贷：持有至到期投资——成本 1750