20100421税务会计--第3章-增值税会计.pptVIP

第三章 增值税会计 第一节 概述 一、增值税 是以增值额为课税对象征收的一种税。 二、增值税的类型 1、生产型增值税 是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除 原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固定资产所 含税款的增值税。 2、收入型增值税 是指在计算应纳税额时，除允许从当期销项税额中扣 除原材料等劳动对象的已纳税额外，还允许在当期销项税 额中扣除已提折旧部分所含税金。 3、消费型增值税 是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳 税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使 纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税 款。 三、增值税的纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增 值税的纳税义务人。 1、一般纳税人 指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企 业性单位(以下简称企业)。(30-50) 2、小规模纳税人 指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全， 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 ◆年销售规模标准 从事货物生产为主或提供应税劳务为主的企业年销售达80 万，除此之外的其他纳税人年销售达50万的，符合一般纳税人的 标准。 四、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 1、在我国境内销售的货物 2、提供的加工、修理修配劳务 3、报关进口的货物 （二）征税范围的特殊行为 1、视同销售行为 ①将货物交付他人代销 ②销售代销货物 ③ 总分机构（不在同一县市）的货物移送: 移送当天计算缴纳增值税。 ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经 营者； ⑦ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资; ⑧ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 注意： ①自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售。 ②外购的货物 对外使用---用于投资、分配和无偿赠送，税务处理为：视 同销售，计算销项税。 对内使用---用于非应税项目、免税项目和福利等，是将货 物用在不征增值税的环节和最终消费环节， 因而不是销售问题，不作视同销售处理，不得 抵扣进项税，已抵扣的，作进项税额转出。 　 3、兼营非应税劳务 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税 劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务 与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系或从 属关系。 ◆兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务 的营业额的，一律征收增值税。 五、增值税的税率与征收率 （一）一般纳税人：两档税率 1、 基本税率17% 2、低税率13% （二）征收率：3% 应纳税额=当期销项税额 － 当期进项税额? 六、一般纳税人销项税额的计算 是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用 税率计算, 并向购买方收取的增值税额。 销项税额=销售额×适用税率 （一）一般销售方式下的销售额的确定 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取 的全部价款和价外费用。 ◆价外费用 是指价外向购买方收取手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、