2009企业所得税新政及申报表培训(定稿).pptVIP

2009企业所得税新政及年度纳税申报表讲解 申报表总体结构 新申报表表间结构说明 第三部分 应纳税额计算 附表一：收入明细表 本表由销售（营业）收入和营业外收入（会计口径）两部分构成，其中销售（营）收入是业务招待费和广告费扣除限额的计算基数 。 销售（营业）收入分别由主营业务收入（会计口径）、其他业务收入（会计口径）和视同销售收入（税收口径）三部分组成。除执行《 企业会计准则》 的企业，部分视同销售收入已经确认到主营业务收入或其他业务收入中外，需要按税法规定分别确认收入、成本和税金，进行纳税调整。 特殊交易方式的收入确认--跨年度的劳务、建造合同的税务处理 提供劳务、建造合同在会计处理上相似，企业会计制度与税法在对不跨年度劳务收入确认的规定上是一致的。 对跨年度的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿,关注企业经营中可能出现的风险，按预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，确认部分或者不确认建造合同收入。即：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。（确认损失） 　　 例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自2008年1月1日至2009年12月31日，合同总金额为500 0万元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于2008年12月1日付款300 0万元，余款200 0万元待工程结束后付清。 　　第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生成本2400万元（还会发生多少成本无法估计）。但得知乙企业由于经营管理不善，可能无力支付应付的3000万元工程款时，经过公司的多方努力，到第一年底，共收回工程款2000万。由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，只能按能够得到补偿的劳务成本2000万元确认收入，按实际发生的成本结转。其账务处理为： 　借：预收账款 　　2000 　　贷：主营业务收入 2000 　借：主营业务成本 2400 　　贷：劳务成本　　　　2400 税法在确认第一年的收入时，仍按规定的工程进度的60%确认收入，劳务收入为300 000元（500 000×60%）。 　　可见税法与会计的差异主要体现在收入确认原则上，对这一差异在附表一（1）“视同销售收入——其他视同销售的收入”中予以反映。 特殊交易方式的收入确认－让渡资产资产使用权处理 利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认更类似于收付实现制 国税函[2009]98号文中关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认规定： 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 需注意的两点： 1、我们所称的“收付实现制”并非是实际收到钱，而是合同上规定的收款日期，体现了纳税必要资金的原则。 2、条例第十九条“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。” 例：某企业对外出租办公楼，租期为2009年1月到2010年12月，计24个月，每月租金10000元，协议约定，如一次性付款，租金共计216000元，假如该企业在2009年1月一次收到全额款项并对外开具发票。1、1月收款时：借：银行存款 216000  贷：其他业务收入9000 预收账款207000 2、从2009年2月开始至2010年12月，每月会计处理为： 借：预收账款9000  贷：其他业务收入9000 申报2009年所得税时，收入明细表第6行填入108000(9000 *12 )；纳税调整明细表第5行“未按权责发生制原则确认收入的第4列（账载）填108000元，第2列（税收）填216000元，第3列（调增）填108000元。2010年要调减108000元。3 、需要说明的是固定资产的折旧与出租收入不配比，即没有应税收入也