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第九章 关联方披露 第一节 关联方 第二节 关联方交易 第三节 关联方披露 第九章 关联方披露 【学习目标】 1.了解关联方交易的内容； 2.掌握关联方关系的判断标准； 3.掌握控制、共同控制、重大影响的概念； 4.掌握关联方的披露要求。 第一节 关联方 一、与关联方有关的几个概念 （一）控制与母子公司 1.控制 （1）概念： 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （2）特点 ①决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志。 ②获取经济利益是控制的主要目的。 （3）控制的途径 ①以所有权方式达到控制的目的 ②以所有权和其他方式达到控制的目的 （通过协议控制） ③以法律或协议形式达到控制的目的 （承包合同） 2.母公司和子公司 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）；子公司是指被母公司控制的企业。如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式达到控制另一方时，投资企业即为被投资企业的母公司，被投资企业为投资企业的子公司。 （二）共同控制和合营企业 1.共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制的基本特征： （1）两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营方的任何一方都不能单方面作出决定； （2）共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制； （3）共同控制在对经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 2.合营企业 合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。可见，合营企业与共同控制相联系，其特点在于投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策单独作出决策，必须由投资各方共同作出决策，并且由合同约束投资各方的行为。可见，合营企业是以共同控制为前提的，投资企业与其他投资者一起共同控制合营企业。 （三）重大影响和联营企业 1.重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本，或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。 参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；相互交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 2.联营企业 联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。可见，通常情况下，联营企业与重大影响相联系。 二、关联方的概念及其特征 企业会计准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 （一）关联方涉及两方或多方 （二）关联方以各方之间的影响为前提 （三）关联方关系的存在可能会影响交易的公允性 三、关联方关系存在的主要形式 1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。 （1）一个企业直接控制一个或多个企业。（2）一个企业通过一个或若干个企业间接控制一个或多个企业。 （3）一个企业直接地和通过一个或若干个中间企业间接地控制一个或多个企业。 2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。 3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。4.对该企业实施共同控制的投资方 。 5.对该企业施加重大影响的投资方。 6.该企业的合营企业 7.该企业的联营企业。 8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 。 9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 2.联营企业 联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。可见，通常情况下，联营企业与重大影响相联系。 10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 四、关联方关系界定的例外情况 （1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业单位、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不存在关联方关系。 （2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不存在关联方关系。 （3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。 第二节