金融资产减值过渡工作组讨论的实施问题第三期-致同会计师事务所.PDFVIP

金融资产减值过渡工作组讨论的实施问题（第三期） - 致同研究 之 IFRS系列（十九） 简介 国际会计准则理事会 （IASB）于2014 年7 月24 日发布《国际财务报告准则第9 号 ——金融工具》 （IFRS 9，新金融工具准则）终稿，引入了新的预期信用损失减值模型， 该模型是对现行的已发生损失模型的根本性修改。为了梳理、分析和讨论利益相关方在 实施新的减值模型时遇到的问题，并帮助 IASB 确定是否需要以及如何解决这些问题， 同时为利益相关方提供一个分享对新模型理解的公共平台，IASB 在 2014 年 8 月宣布成 立了金融资产减值过渡工作组 （ITG）。ITG 由12 位成员和 3 位观察员组成，其中6 位 成员来自各国银行，6 位成员来自会计师事务所，3 位观察员来自巴塞尔银行监管委员 会和国际证监会组织。 ITG 成立以后，已经于2015 年4 月22 日、2015 年9 月16 日和2015 年12 月11 日 召开了三次正式会议，对于新的减值模型实施中可能遇到的难题进行了探讨。大多数讨 论问题都是对新金融工具准则的进一步明确，无需采取进一步行动，仅有一个问题提交 IASB 采取下一步行动，即ITG建议 IASB 就预期信用损失模型下如何判断调整事项/非调 整事项提供相应的指引。 目前对于之后的正式会议尚无确定计划，但是ITG 并不会解散，仍会收集实施IFRS 9 减值方面的问题，并视情况决定今后是否需要召开正式会议进行讨论。 《致同研究之IFRS 系列》新金融工具准则专题将介绍金融工具的分类和计量、减 值、套期会计及IASB 和FASB 在金融工具准则的主要差异等内容。 本篇内容主要对于ITG 讨论的问题及结果进行分类汇总介绍，供您参考。 1 一、信用风险发生显著增加 （一）对于具有相同合同条款和定价政策的零售贷款组合，企业如何评估信用风险是否 发生显著增加？ 1. 问题 例如：银行 X 有一个零售贷款组合，由大量金额较小的个人贷款组成。 银行 X 根 据信用风险按指数增长程度将贷款分为 1 级（低信用风险）至 10 级（高信用风险）。 信用风险评级时已考虑所有与借款人相关的可获取信息，并包括 IFRS 9 B5.5.17 段中 阐述的所有相关信息。组合中包含不同的贷款产品，其中产品A 的信息如下：  对于产品A，最大可接受的信用风险程度是5 级。  一旦接受了借款客户的申请，银行 X 将对所有产品 A 适用一致的合同条款及定 价政策。 基于以上情况，银行 X 将所有产品 A 划分为一个子组合（即组合A ），其中包括信 用风险评级 1-5 级的贷款，但所有贷款的合同条款相同。银行X 在进行信用风险管理时， 并未追踪每一笔贷款的信用风险情况，而是从贷款发放标准及后续监控两方面对整个贷 款组合进行管理，且始终保证发放贷款的信用风险在5 级以下。 对于组合A，提请考虑以下几个问题： (a) 银行 X 是否可以使用单一限额的划分标准（例如超过某一信用风险级别）用于 评估信用风险是否发生显著增加？ (b) 如不使用上述方法，银行 X 是否可以使用其他替代方法，即将信用风险是否发 生显著增加的标准界定为，自初始确认开始，信用风险级别上升一定程度？ 2. 结论 （1 ）IFRS 9 对于评估信用风险是否发生显著增加的要求是对比报告日和初始确认 时点信用风险的相对增加。 （2 ）为了判断贷款组合是否适用于单一限额标准评估信用风险是否发生显著增加， 企业应当证明该贷款组合中的贷款具有类似的初始信用风险，而不是仅仅依据贷款具有 相同的合同条款和定价政策来进行判断。后者有可能导致不能识别出信用风险发生重大 的相对变化，而未及时按照整个存续期预期信用风险来确认损失准备。 （3 ）在评估信用风险是否发生显著增加时，使用内部信用评级模型的前提是该模 型的设计符合 IFRS 9 关于预期信用损失的概念及相关要求，尤其应当注意模型的设计 是否考虑了前瞻性信息。 2 （二）企业是否可以用借款人的行为特征分析作为信用风险是否发生显著增加评估的近 似替代方法？ 1. 问题 借款人行为特征的指标分析，是否可以作为一种较为简化的方法用于评估信用风险 是否发生显著增加。如果可以，在什么情况下可以使用。这类行为特