房屋地产企业甲供料、乙供料的开票形式.docVIP

房地产企业甲供料、乙供料的开票形式 房地产企业甲供料、乙供料的开票形式 ??? 房地产开发过程中甲供料、乙供料的税收问题、发票开具问题、纳税义务发生时间问题、会计处理问题等。由于甲方（房地产公司）乙方（施工公司）双方及当地税务机关对税法认知的不透彻，成为甲乙双方争论的焦点，成为最为头疼的问题之一。在此只讨论甲供料、乙供料的开票形式。至于是甲供料还是乙供料，看合同的签订形式。??? 建筑法第24条规定，“提倡对建筑工程实行总承包，禁止将建筑工程肢解发包。建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位，也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包单位；但是，不得将应当由一个承包单位完成的建筑工程肢解成若干部分发包给几个承包单位。”建筑法释义中对本条的释义是：“……至于如何确定是否属于应当由一个承包单位完成的建筑工程，需要由国务院有关主管部门根据实际情况作出具体规定。例如，对一幢房屋的土建工程，建设单位就不应将其分成若干部分发包给几个承包单位，而应由一个承包单位承包；而对一幢大型公共建筑的空调设备和消防设备的安装，尽管属于同一建筑的设备安装，但因各有其较强的专业性，建设单位可以将其分别发包给不同的承包单位。” 一、合同中约定甲供料的开票形式 ??? 所谓“甲供料”，是指甲方在建造不动产的活动中自行采购的钢材、木材、水泥等各种建筑材料（含设备），乙方对此提供建筑、安装、装饰等方面的服务，材料的价格风险由甲方承担，材料的数量风险由乙方承担。一般而言，乙方承接建筑、安装、装饰等工程业务，与甲方无论采用“包工包料”还是“包工不包料”承包形式，都会有一部分“甲供材”。之所以采用甲供料，无非就是控制工程质量和降低工程造价。依据《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第16条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第3条第13款：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”之所以要对甲供料征税，主要是考虑到建筑业一般采取“包工包料”方式，但也有采用“包工不包料”方式，为平衡两种方式之间的税负，也防止少数纳税人钻政策的空子，因此规定“包工不包料”者也需将材料价款并于营业额内。因此，在其结算书中，计算营业税的基数（即计税依据）包括原材料价款。虽然甲供料涉及营业税的名义纳税人是乙方，但实际负税人却是甲方。实际工作中有部分企业在结算书中不包含甲供料及税金，这只是预算部门的一厢情愿，乙方还是照旧缴纳甲供料营业税的，当然不缴纳是逃避税收。??? 甲方在拨付材料的时候一般的会计分录有两种方式，具体采用哪种方式，得看当地税务规定。开票金额与流转税计税依据之间并非一定存在对等关系。一是借：开发成本 贷：原材料凭材料供应商开给甲方的商品销售发票入开发成本。比如浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复 浙地税函［2007］335号规定：“……一、根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”因此，建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生建设单位提供材料（以下简称“甲供材料”）情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。营业税计税营业额的确定，按现行营业税政策有关规定执行……” 二是 甲方会计处理，借：预付账款 贷：原材料，乙方开来建筑业发票时，借：开发成本贷：预付账款。乙方会计处理，收到甲供料时，借：原材料 贷：预收账款，每月将收到的材料及工程价款汇总缴纳营业税金及附加。 这是大多税务机关让企业采取的做法，比如苏州工业园区地方税务局第二税务分局2007/08/15关于明确园区范围内工程涉税及发票事项的通知：“二、工程用甲供材料的发票规定，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《江苏省普通发票管理办法》，结合建设单位与施工单位的实际情况，现规定：建设单位自行采购工程用材料，应取得供应单位提供的销售发票，在将材料移送施工单位时，将销售发票复印件注明“甲供材料”字样并加盖公章后转交施工单位，并同时取得施工单位开具的工程发票（注明甲供材料及销售发票号码）一并作为该项成本、资产、费用的原始凭证入帐，施工单位则以工程发票入收入帐，以建设单位转交的销售发票复印件作为成本入帐。“ ??? 甲供设备，甲方凭设备供货方的商品销售发票计入计税成本。 ??? 提供的是装饰劳务，则不适用细则16条规定，则执行营业