第四章 合并会计报表的编制教案.pptVIP

*  三、集团内部交易事项的抵销 涉及到存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等内部交易。 我们以存货、固定资产为例来说明。 * 存货交易 这一内容的抵销分录非常重要，同学们一定要在理解原理的基础上，熟练掌握其编制方法。 抵销原理： 　　 内部存货交易是指企业集团内的母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品或产品的购销业务，即关联交易。 　　 从企业集团整体的角度看，内部存货的购销业务只属于存货的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，存货的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了存货的成本。因此在编制合并财务报表时要进行抵销。 *  要点:两种销售方向、三种销售情形、前后两个期间。 两种销售方向：顺销 逆销 * 三种销售情形： 内部购进存货全部对外销售； 内部购进存货全部未对外销售； 内部购进存货未全部对外销售； 前后两个期间： 当期 以后期间 * 下面探讨顺销方向下存货的内部交易： 情形一：内部购进存货全部对外销售 抵销分录 借：营业收入 贷：营业成本 * 续： 情形二：内部购进存货全部未对外销售 抵销分录 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（母公司存货成本） 存货 （内部销售毛利） 若内部存货计提存货跌价准备，则： 抵销分录 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 （注意:抵销金额，以未实现的内部销售利润为限） * 续： 情形三：内部购进存货未全部对外销售分成两部分处理 其中，对外销售部分的抵销处理同情形一； 未对外销售部分的抵销处理同情形二。 * 续 上述探讨的是存货内部交易当期的会计处理。在以后期间，首先要对上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 （1）若上期未销售的存货本期仍未售出 抵销分录 借：期初未分配利润 贷：存货 （2）若上期未销售的存货本期已经售出 抵销分录 借：期初未分配利润 贷：营业成本 * 例： 假设P公司2005年将成本为80000元的商品销售给S公司，售价为100000元，S公司当期对集团外销售了其中的70%，售价为90000元；2006年S公司将上一年购入的剩余商品全部对外销售，并又从P公司购入商品50000元，当期对外销售了其中的80%，P公司2005年与2006年的销售毛利率均为20%。（不考虑存货跌价准备内部商品销售业务 ） 要求：编制2005年和2006年合并报表中有关存货交易的抵销分录。 * 解答： 2005年： （1）借：营业收入 70000 贷：营业成本 70000 借：营业收入 30000 贷：营业成本 24000 存货 6000 或者： 借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 94000 存货 6000 2006年： （1）借：期初未分配利润6000 贷：营业成本 6000 （2）借：营业收入 50000 贷：营业成本 48000 存货 2000 * 考虑存货跌价准备内部商品销售业务举例： 例2： 某公司本期向子公司销售商品10000元，其销售成本为8000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司期末对 存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司期末对该存货计提存货跌价准备2400元。　　在本例中，该存货的可变现净值降至7600元，低于抵销未实现内部销售利润后的金额（8000元）。此时，子公司对计提存货跌价准备中相当于抵销未实现内部销售利润的数额2000元部分，必须进行抵销处理；而对于另外的400元的存货跌价准备，从整个企业集团来说，也属于必须计提的存货跌价准备，则 不需要进行抵销处理。在编制本期合并会计报表时，应进行如下抵销处理：　　（1）借：营业收入　　　　　　　　　　10000　　　　　　贷：营业成本　　　　　　　　 　　　8000　　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　20