高级财务会计9企业合并幻灯片.pptVIP

（二）利润表应当以购买日取得被购买方的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，将自购买日至报告期末止被购买方的相关收入、费用、利润纳入利润表。值得注意的是，与同一控制下的企业合并不同，在同一控制下，合并利润表反映年初至年末的全部损益，而非控制下仅反映购买日至报告期末的损益； ?? （三）现金流量表应当包括被购买方自购买日起至报告期末止的现金流量的情况。和利润表相同，也仅仅反映自购买日起至报告期末止的相关数据，而不是整个会计期间； ?? （四）在提供比较财务报表时，不调整比较报表期间的年初数（或期初数）或上年数（或上期期初数）； （五）购买方编制合并财务报表的，在按上述同一原则处理的基础上，对于购买日以后合并各方的内部交易以及其他事项，应当按照《企业会计准则第xx号――合并财务报表》进行处理。 ????? 对于非控制下的企业合并，本次修订的合并准则，取消了原来对商誉进行摊销的做法，体现了与国际准则的趋同。但是，对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，仍要求按照购买法原则进行处理。 ????? 另外，在国际准则中还规定，在某些情况下，购买方可能要向出售者进行后续支付，以补偿购买方为换取被购买方控制权而放弃的资产、发行的权益或者发生或承担的负债的价值减少。例如，购买方对作为合并成本的部分而发行的权益或债务工具的市价作出担保，并为了恢复最初确定的成本而必须发行额外的权益或债务工具，就属于这种情况。在这种情况下，不确认企业合并成本的增加。 （二）非控制下的企业合并 1、一次交易 例2：D公司以公允价值为1500万元、账面价 值为950万元的无形资产作为对价对E公司进行吸收合并，购买日E公司持有资产的情况如下： 账面价值???????? 公允价值 固定资产??????????? 600????????? ?????850 长期投资??????????? 550?????????????? 650 长期借款??????????? 350?????????????? 350 净资产???????????? ? 800????????????? 1150????? 则，D公司的账务处理如下： 借：固定资产????? ????????850 ??? 长期投资?????? ???????650 ??? 商誉??????????? ????? ?350（1500－1150） ??? 贷：长期借款????????? ????????????350 ??????? 无形资产?????????? ???????????950 ??????? 营业外收入?? ?????????? ??550 （850＋650－950） 例3： D公司以固定资产账面价值2800万、公允价 值3500万的资产置换E公司100%的股权（控 股合并），实现对E公司的合并，在合并中发 生的与合并相关的直接费用为50万。E公司的 资产负债情况如下： （单位：万元） 账面价值???????? 公允价值 货币资金 800 800 存货 500 400 固定资产??????????? 2200????????? ?? 2800 长期借款??????????? 400?????????????? 400 实收资本??????????? 3100?????????????3100????? D公司账务处理如下： （1）确定合并成本 借：长期投资 3550 （3500+50） 贷：营业外收入 700 固定资产 2800 现金 50 （2）合并成本分配与商誉确认 借：货币资金????? ????????800 ??? 存 货?????? ???????400 ??? 固定资产?????????? ??2800 ??? 贷：长期借款????????? ????????????400 ??????? 长期投资??????? ????????????3550 ?????? ? 留存收益（负商誉