新会计准则下的农村商业银行丶信用社经营核算.doc

新会计准则下的农村商业银行丶信用社经营核算 * * 商业银行、信用社经营核算 Pjh_n@hotmail4 TEL目录 新准则对财务核算影响 §1 新准则下核算要求的主要变化和对比 §2 新准则下主要科目核算要求 §3 首次执行新会计准则要求 §4 * * 农村商业银行、农村信用社一直执行的是国家税务总局《农村信用合作社财务管理实施办法 》，未执行过《金融企业会计制度》，而在九月二十九日银监会关于银行业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知中，明确要求农村商业银行、农村信用社从2009年起按照新会计准则编制财务报告，2008年8月1日，财政部、国家税务总局《关于城市商业银行和农村合作金融机构财务管理工作的通知》又明确废止了《农村信用合作社财务管理实施办法 》 。一步跨越到新会计准则的执行，是一个挑战，关键是要对传统财务核算理念进行必要更新。 执行《企业会计准则》的影响 （一）对银行的影响 1、经营管理 提高企业经营管理水平：要求企业必须加强内部控制和风险管理（如拨备计提） 完善企业治理结构：财务信息更加透明，加强报告使用者沟通和交流，推动企业构建有效的激励、监督与约束机制，完善内部治理结构；（报表格式的变化） 执行《企业会计准则》的影响 促进长远可持续发展：新准则强化内在价值的提升，突破了传统单纯的利润至上的观点，促进银行着眼于长期战略，改善资产负责管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，增强了发展实力。 2、银行核算影响 1）、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 2）、授信业务核算：已减值、实际利率、预计负债、贴现息分期、已核销贷款 3）、资金业务：债券分类，公允价值引入、实际利率 4）、抵债资产：公允价值 5）、固定资产核算、投资性房地产、无形资产的计量 6）、减值准备：公允价值、单项计提、组合计提，一般准备、可否转回 7）、金融资产转移 8）、衍生金融工具 9）、预计负债 10）、职工薪酬 11）、辞退福利 12）、递延所得税资产及负债 * * 3、利润的影响 * * 成本法转权益法，不要求追溯调整 成本法转权益法，进行追溯调整。 确认被投资单位发生的净亏损，应按以下三个层次进行确认：（1）首先减记长期股权投资的账面价值；（2）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，继续减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益；（3）合同协议约定应承担的其他义务。 确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资的账面价值减记至零为限。 对子公司采用成本法进行核算 对子公司采用权益法进行核算。 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益，无法合理确定投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，二者之间的差额不具有重要性的，可以按被投资单位可辨认净资产账面价值进行比较。 长期股权投资差额按期摊销，借差计入当期损益，贷差计入资本公积。 企业会计准则第2号——长期股权投资 新准则规定 现行制度规定 准则名称 * * 符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 使用寿命不确定的无形资产不再摊销。 所有无形资产按照一定的期限分期摊销计入各期损益。 符合规定条件的开发支出，可以资本化。 研究开发费用全部费用化，记入当期损益。 企业会计准则第6号——无形资产 以原值扣除减值作为计提折旧依据 以原值作为计提折旧依据 企业会计准则第4号——固定资产 符合条件的投资性房地产可以公允价值计量，账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 在固定资产、无形资产中核算，只允许采用成本模式。 企业会计准则第3号——投资性房地产 新准则规定 现行制度规定 准则名称 * * 债务人重组债务账面价值与实际抵债资产或发行股份公允价值之间的差额计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资产转让损益，发行股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积。 债务人重组债务账面价值与实际抵债资产或发行股份账面价值之间的差额计入资本公积。 企业会计准则第12号——债务重组 等待期内的股份支付按权益工具的公允价值计入成本