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第十二章　企业的增值税及其税务决策案例 1、本月销项税额的计算。 本例中，确定销项税额的关键在于确定纳税义务发生时间。本例中的纳税义务发生时间与采用的结算方式有关。 按增值税现行法规和政策规定，对采用托收承付结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出并办妥托收手续的当天；其他结算方式的通常为收讫价款或者取得索取价款的凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此该厂本月份销售给一般纳税人的计税销售额为： 销售给A厂货物的价款为120000元 ；销售给C厂货物的价款为40000元。二者合计为160000元。 销售给小规模纳税人的货物，由于其货款是按价税混合收取的，按规定，需换算出其销售额，然后才能计算其应纳增值税额，根据增值税法，销售额=已取得的收入/（1+增值税率），故该厂本月销售给小规模纳税人的销售额为： 10000÷（1+6%）= 9434（元） 那么，该厂本月的计税总销售额应为：160000+9434=169434（元） 该厂本月销项税额为：160000×17%=27200（元） 　　　　　　9434×6%＝566（元） 销项税额总计＝27200＋566＝27766（元） 2、本月进项税额的计算。 按规定，增值税进项税额的计算，只能计算增值税专用发票上注明的增值税税额和购进免税农业产品的进项税额，对从“小规模纳税人”购进的货物，其进项税额不准抵扣，对购进的机器设备等固定资产项目的，其进项税额也不准抵扣（按2004年税改前的规定。税改之后，生产性增值税改为消费型增值税，可抵扣。）该厂的进项税额计算如下： 钢材：17000元；低值易耗品：1360元；外购协作件：5100元；外购电力：680元；外购生产用水：1550元。 本月进项税额合计： 17000+1360+5100+680+1550=25690（元） 3、本月应纳增值税的计算。 本月应纳增值税额=销项税额-进项税额=27766－25690＝2076（元） 第十三章　企业所得税及其税务决策案例 假定2002年机械制造厂和销售公司的有关费用保持2001年水平不变，则通过合理的分摊，有关费用不超过扣除限额，可以扣除，免缴所得税610.5万元。但是，因为机械制造厂和销售公司之间构成销售关系，除不考虑增值税、城市维护建设税以外，还涉及印花税，因为多了一道销售关系，需要多缴纳印花税128万元（212530×0.0003×2）。 该集团通过设立销售公司，扩大了费用列支范围，减少了应纳企业所得税，获得了筹划收益400多万元。 第十四章 外商投资企业所得税及企业投资融资的税务决策案例 　 本章习题：直接利用相关公式及规定即可得出结论。 第十五章　其他主要税种与经济行为的税务决策与案例 1、这样，总承包价就成了1500万元，A应纳营业税为1500万元×3%＝45万元，与筹划前相比，A少缴了3万元税款。 2、甲安装企业可节税：500×3%－250×3%＝7.5（万元）。 3、第二方案下，乙公司应缴纳营业税（5000万元－4700万元）×3%＝9万元。通过纳税筹划，乙公司可少缴6万元的税款。 第十六章 跨国经营企业的税务决策--国际避税问题 逆向避税指的是跨国纳税义务人借助避开低税管辖区，而进入高税管辖区以最大限度地谋求所需利益的行为。 例如：某国（公司所得税税率为34%）A公司在另一国家（公司所得税税率为24%）开办了一家子公司B，2004年度A公司需从B公司调回去一部分利润50万以补充当期资金的不足，但由于B公司所在国对汇出利润有一定的限制，A公司难以从B公司直接调回资金。在这种情况下，A公司利用转让价格使B公司少实现利润50万，而自身则相应多实现利润50万便可达到从B公司转移资金的目的。 该行为的税收结果必然是A公司向某国多纳税17万，而B公司向其所在国少纳税（即避税）（50×24%）12万，但跨国公司整体则多负担税收5万。资金利润转移量则为33（50-50×34%）万。可以看出，跨国公司只有在这一资金利润转移将给其带来大量的利润从而足以弥补税收损失的情况下，才会考虑实施逆向避税。 常见的逆向避税目的有： 1、合资企业中独享其税后利润。 以合资经营形式建立的子公司，必然会涉及到合作者，由于合资企业中外方都有一定的控股比例，如若中方股权为50%，这对外方母公司就存在着实行高转让定价的诱因。合资企业经营得再好，外方母公司充其量只能从形成的税后利润中分得一半，当地合作者有权享受子公司的利润，但却无权分享外国母公司的利润，外国母公司可以在子公司最终利润形成之前，以转让价格