企业财务会计教学课件作者高翠莲课件第十五章费用幻灯片.pptVIP

(四) 适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整 递延所得税负债和递延所得税资产的金额代表的是有关应纳税暂时性差异或可抵扣性暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的增加或减少的情况。因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变动的，按照债务法的核算要求，企业应对已确认的递延所得税负债和递延所得税资产按照新的税率进行重新计量，调整原已确认的递延所得税负债及递延所得税资产金额。 除直接计入所用者权益的交易或事项产生的递延所得税负债及递延所得税资产，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变动产生的递延所得税负债及递延所得税资产金额，应确认为税率变动当期的所得税费用(或收益)。 第三节 所得税费用的核算 五、所得税费用的确认和计量 所得税会计的主要目的之一是核算当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。 在资产负债表负债务法下，利润中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。 第三节 所得税费用的核算 五、所得税费用的确认和计量 (一)当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即： 当期所得税 ＝当期应交所得税 ＝[会计利润+(或-) 纳税调整项目]X适用所得税率 第三节 所得税费用的核算 (二)递延所得税 递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计人所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 其中：期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异×适用税率 期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×适用税率 第三节 所得税费用的核算 (三)所得税费用 利润表中的所得税费用由两个部分组成： 当期所得税和递延所得税。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 第三节 所得税费用的核算 【例15-18】华联公司适用的所得税税率为25%，2012年度按照税法规定计算的应交所得税为1200万元。年末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为2000万元，可抵扣暂时性差异为1500万元。华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 根据上述资料，在下列不同假定情况下，华联公司2012年末有关所得税的会计处理如下： 第三节 所得税费用的核算 (1)假定华联公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。 当期确认的递延所得税负债=2000×25%=500(万元) 当期确认的递延所得税资产=1500×25%=375(万元) 当期确认的递延所得税=500-375=125(万元) 当期确认的所得税费用=1200+125=1 325(万元) 借：所得税费用 13 250 000 递延所得税资产 3 750 000 贷：应交税费——应交所得税 12 000 000 递延所得税负债 5 000 000 第三节 所得税费用的核算 (2)假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为450万元。 当期确认的递延所得税负债=500-450=50(万元) 当期确认的递延所得税资产=375-300=75(万元) 当期确认的递延所得税=50-75=-25(万元) 当期确认的所得税费用=1200-25=1 175(万元) 借：所得税费用 11 750 000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费——应交所得税 12 000 000 递延所得税负债 500 000 第三节