专题五资产减值.pptVIP

第六章 资产减值 本章重点 1、资产可能发生减值的迹象认定 2、资产可收回金额的计量 3、资产减值损失的确定原则 4、资产组的认定方法及其减值的处理 本章难点 1、可收回金额的计算 2、资产组、总部资产减值处理 第一节　资产可能发生减值的认定　　 1、从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 （1）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 2、从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 （1）如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处理； （3）如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期. 误解： 期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。正确的方法： 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。 案例 企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。 答案：× 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计 顺序：销售合同协议价格、活跃市场价格、同行业类似资产最近交易价格。 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 （一）资产预计未来现金流量的预计 A、预计基础：最多五年 B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流量。 C、考虑因素： D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计未来现金流量的现值。 （二）折现率的预计 首先应当以资产的市场利率为依据，其次估计替代利率（根据加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率确定） （三）资产未来现金流量现值的估计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。 （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值： 首先，折现； 其次，折算； 最后，比较。 三、资产减值损失的会计处理 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间一般不得转回。P116 3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。 第四节、固定资产减值 1、概念 是指固定资产由于其市价持续下跌，或者技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致可收回金额低于其账面价值。 2、账务处理 ⑴、会计科目 “资产减值损失—固定资产减 值损失”和“固定资产减值准备” （科目分析见下表） ⑵、记账公式 A、计提减值准备时 借:资产减值损失 --固定资产减值损失 贷:固定资产减值准备 2007年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。 借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备17000 贷：固定资产减值准备 17000 第五节　资产组的认定及减值处理 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。但是，如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外（如固定资产弃置费用。） 三、资产组减值测试 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产