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内部控制信息披露研究——基于国内外文献综述 FRIENDS OF ACCOUNTING 这里所指的内部控制信息披露是管理当局自愿或者按 照既定的披露要求将企业内部控制完整性、合理性和有效 性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者，以满 足利益相关者作出合理决策的一种行为。2002年美国萨班 斯法案第 404条款、第 302条款与第 906条款的颁布，标志 着上市公司的内部控制信息开始纳入强制性披露范围，并 赋予了严厉的法律责任。我国 2009 年实施的《企业内部控 制基本规范》要求执行本规范的上市公司，应当对本公司内 部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告； 2010 年颁布的《企业内部控制审计指引》则规定注册会计 师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内 部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大 缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制 重大缺陷描述段”予以披露。也就是说注册会计师对于企 业内控控制信息披露具有一定的作用。内部控制信息披露 是内部控制体系中重要的一环，其完善有助于内控体系的 健全、执行并发挥应有职能，国内外学者对此进行了大量 的研究。本文对相关学者就内部控制信息披露的研究进行 了梳理和比较。 一、国外内部控制信息披露研究的文献综述 国外学者对于内部控制信息披露的研究主要以内控信 息披露中最为重要、最具实质性的方面———内部控制缺陷 披露为切入点，并从内部控制缺陷披露的影响因素和市场 反应两个方面进行研究。 （一）内部控制缺陷披露的影响因素研究 国外学者主要以控制风险与内部控制缺陷的正相关关 系为前提，从企业控制风险相关的影响因素出发，进而研究 影响内部控制缺陷披露的因素。学者们认为影响因素主要 包括： 1.企业具体交易层面的影响。如，Ge 和McVay（2005） 分析得出内控缺陷披露的内容往往是与较复杂的账户（如 衍生金融工具和所得税费用账户）有关；McVay（2005）研 究了披露至少一个重大漏洞以上的 261 家公司。结果发 现，内部控制实质性缺陷通常与资源分配不充分的会计控 制有关。 2.企业整体特征层面的影响。如，Bryan（2005）研究发 现，披露重大漏洞的公司通常比同行规模小，业绩也比较 差，风险系数较高。同样，Doyle（2007）证实了一些规模小、 成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况差的公司存 在缺陷的可能性更大。Petrovits（20711）以非营利组织为研 究对象得到和上述一致的研究结论。Ge 和 McVay（2005） 研究发现公司规模和公司盈利能力对内控披露的作用具有 上述一致的结论。除此之外，也有相反的观点，如，McVay （2005）认为内部控制缺陷披露与公司规模和盈利能力无 关。笔者认为这可能与前述学者在研究中对内控缺陷的具 体认定标准不同，从而使不同的学者即使针对同一主体公 司，对于其是否存在重大漏洞或是否为内控重大缺陷公司 也有不同的观点。 3.公司特殊时期或变化时期的影响。如，Leone（2007） 通过对在年报中披露了内部控制缺陷的上市公司进行研 究，发现影响内部控制缺陷披露的因素有组织结构的复杂 化及报告期重要的组织变化等。Hill和 Short（2009）发现首 次公开发行股票的公司与一般上市公司相比，对内控信息 缺陷及风险管理信息的披露较少。Ashbaugh- Skaife 等 （2007）认为重组并购的企业披露内部控制缺陷的可能性 较大。 4.控制环境和内控活动执行特征的影响。如，Chris to- pher S. Armstrong 等（2011）实证发现具有监督激励措施 的公司，其经受外部监管执法机构管制和披露内部控制重 大缺陷的可能性较小。Felo（2007）证实高管层对职业道德 的管理可以提高企业内控信息披露的透明度。Lin 等 内部控制信息披露研究———基于国内外文献综述 西南财经大学会计学院 李越冬 刘伟伟 【摘 要】文章对国内外内部控制信息披露的相关文献进行了梳理与比较，发现国内外研究重点有所不同：国外主要从内部控制缺陷 的角度进行研究，对其披露的影响因素和市场反应给予了深入的剖析；国内则偏重于研究内控信息总体披露现状及改进建议，并于近年逐 步关注内部控制缺陷披露的影响因素、必要性和国内外现状对比。为从根本上完善我国的内部控制信息披露体系和状况，今后应加强内部 控制缺陷披露影响因素及其市场反应和内控信息披露格式及内容体系等方面的具体研究。 【关键词】内部控制； 信息披露； 文献综述 风险与内控 82 FRIENDS OF ACCOUNTING （2011）从内部审计的机构（包括审计人员的独立性、审计 人员的专业胜任能力及组织对内部审计的投资力度）和内 部审计执行（包括对审计质量控制的要求、与外部