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会计学原理 第三讲 会计核算的基本假设与会计信息的质量要求 了解：会计的产生与发展 掌握：会计核算的基本假设与会计信息的质量要求 一、会计的产生与发展 1.古代会计 2.近代会计(复式记账) 卢卡·帕乔利“近代会计之父” 《算术、几何、比与比例概要》 爱丁堡会计师公会（第一个会计师组织） 3.现代会计（计算机在会计领域的运用） （1）会计工艺 （2）会计理论与方法 二、会计的基本假设 （accounting assumptions） 1.会计假设的含义 2.会计假设的内容 （1）会计主体（business entity） 含义：企业会计人员只记录和报告特定经济主体的经济交易和事项。 意义: 决定了会计人员记账立场与范围 明确了会计主体是一个独立的整体 案例：乙企业出售给甲企业50万元钢材。 从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材”资产增加了50万元，“银行存款”减少了50万元； 从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款”增加了50万元，同时有了“销售收入——钢材” 50万元，另外，其“钢材”资产减少了一定数额。 思考：会计主体与法律主体？ （2）持续经营（going concern） 含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营，不会停业或大规模削减业务。 意义：资产和费用的确认与计量； 会计记录和报告的连续性 （3）会计分期（periodicity） 含义：将企业持续经营的生产活动人为划分为一个个连续的、相等的时期。 意义：结算盈亏，按期编制财务报告； 会计前期、当期及以后期间的划分 案例，企业赊销产品，本年12月发出一批货物，次年3月才收到货款，销售收入以及相应的销售利润属于哪一个年度？ （4）货币计量（monetary unit） 含义：以货币作为记录和报告经济交易和事项的计量单位。 意义：货币自身属性有助于会计计量 货币作为单一计量单位的缺陷性 三、会计信息的质量要求 （quality characteristics of accounting information） 1.会计信息质量要求的含义与来源 含义：对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对信息使用者决策有用应具备的基本特征。 来源：《企业会计准则——基本准则》（2006） （1）可靠性（reliability） 基本要求： 8#004699a.以实际发生的交易或事项为依据 b.保证会计信息的完整性 c.保证会计信息的中立性与无偏性 案例，某企业2010年末发现销售萎缩，无法实现当年销售目标，但预计2011年春节期间销售火爆，因此该企业2010年底提前预计商品销售，确认收入实现。 （2）相关性（relevance） 基本要求： #004699a.对利益相关者决策相关 b.针对整体信息使用者而言 （3）可理解性（understandability） 基本要求： #004699a.便于会计信息使用者理解和使用 b.对会计信息使用者的要求 （4）可比性（comparability） 基本要求： #004699a.同一企业不同时期可比 b.不同企业相同时期可比 （5）实质重于形式（substance over form） 典型案例：售后回购与融资租赁 （6）重要性（materiality） 基本要求： #004699a.依赖于职业判断 b.实践中从项目性质和金额大小判断 “粉笔与教学楼” （7）谨慎性（prudence） 基本要求： #004699a.不应高估资产或收益，低估负债或费用 b.不得设置“秘密准备” （8）及时性（timeliness） 基本要求： #004699a.及时收集会计信息 b.及时处理会计信息 c.及时传递会计信息 《企业会计制度》（2000年）规定，企业月度、季度、半年度会计报告分别于会计期间终了后6天、15天、60天内对外披露，年度报告于年度终了后4个月内对外披露。