浅谈交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理.docVIP

浅谈交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理 制度解读I POLICY INTEkPRETATION 浅谈交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理 黑龙江八一农垦大学 李秀丽 唐 磊 《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》(以下 简称 “新准则”)对金融资产的定义和处理均与以往有所不同。 2007年4月财政部会计准则实施问题专家工作组发表指导意见 对交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理问题作了进一 步说明，本文根据这一指导意见对相关问题进行了探讨并给出具 体会计处理。 一 、交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产主要指企业为近期内出售而持有的金融资 产，包括企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券和 基金等。其会计处理主要包括：(1)初始成本的确认，因交易性金 融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价 值计量；(2)交易费用直接计入当期损益；(3)公允价值变动计入 当期损益；(4)持有期间的收益计入投资收益；(5)在期末结转损 益之前将交易性金融资产出售的，应将计入“公允价值变动损益” 科目的数额转入“投资收益”；在期末未出售的交易性金融资产因 公允价值变动而计入 “公允价值变动损益”的数额要作为利润表 项目列示，表示本期交易性金融资产公允价值变动损益。 【例 112007年 11月 15日，M公司从二级市场购入 K公司发 行的股票 100000股，每股价格 10．3元，其中含已宣告但尚末发放 的股利0．3元，另支付交易费用 1000元。11月20日收到现金股 利，12月31日该股票公允价值为每股12元。如果M公司持有该 股票的目的为短期获利性质，则将该股票划分为交易性金融资产， 会计处理如下。 (1)2007年 11月 15日购入股票 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收股利 30000 投资收益 1000 贷：银行存款 1031000 (2)11月 20日收到现金股利 借：银行存款 30000 贷 ：应收股利 30000 (3)12月 31日确认收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益 200000 12月末结转损益类科目时，将公允价值变动转入本年利润， 因交易性金融资产公允价值变动本期实现收益200000。 (4)如果该股票2008年6月30尚末售出，此时市场价格为 每股8元，则 借：公允价值变动损益 400000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 4OOOOO (5)如果该股票于2008年7月2日售出，售价为9元，则 一 对套适，L·综合2008年第4期 借：银行存款 9O00OO 交易性金融资产——公允价值变动 200000 投资收益 300000 贷：交易性金融资产——成本 1000000 公允价值变动损益 4000oO 该交易性金融资产在出售时将本年度计入公允价值变动的部分 结转入投资收益，而不必考虑上年度已转入本年利润的数额。 二、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产包括企业购入的在活跃市场上有报价的股 票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。 相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明 确，其业务处理也与交易性金融资产有很大不同：(1)可供出售金 融资产在初始确认时，应按其公允价值及交易费用之和入账。(2) 公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值 发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形 成的累计损失一并转出计入当期损益。(3)可供出售金融资产持 有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。 [例2]沿用上例，M公司持有该股票不以短期获利为主要目 的，则将该股票划分为可出售金融资产，其会计处理如下。 (1)2007年 11月 15日购入股票 借：可供出售金融资产——成本 1001000 应收股利 30000 贷：银行存款 1031000 (2)11月 20日收到现金股利 借：银行存款 30000 贷：应收股利 30000 (3)12月31日股票价格为 12元，确认公允价值变动； 借：可供出售金融资产——公允价值变动 199000 贷：资本公积——其他资本公积 199000 12月末可供出售金融资产的公允价值变动并不计入损益，因 此不会影响本期利润。 (4)2008年6月30此股票的公允价值为每股 8元，此时应 区分是暂时性下跌，还是永久性减值作不同会计处理。若为暂时性 下跌，则可供出售金融资产公允价值变动损益不计入当期损益，而