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会计专题十四 股份支付 一、本专题主要内容 （一）股份支付工具的主要类型 　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 2.以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。 （二）股份支付的确认和计量 1.权益结算的股份支付的确认和计量 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2.现金结算的股份支付的确认和计量原则 应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 以现金结算的股份支付会计处理图示如下： ? 二、专题举例 【例题1】A公司为上市公司。27007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。 2007年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2008年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2009年又有4名管理人员离开。2010年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。 要求：（1）分别计算2007年～2009年每年计入当期费用的金额。 （2）编制2007年～2010年与股份支付有关的会计分录。 【答案】 （1） ①2007年应确认的费用=100×100×（1-20%）×12×1/3=32000（元） ②2008年应确认的费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-32000=36000（元） ③2009年应确认的费用=（100-10-5-4）×100×12-（32000+36000）=29200（元） （2）会计处理： ①2007年1月1日 授予日不做处理。 ②2007年12月31日 借：管理费用 32000 贷：资本公积—其他资本公积 32000 ③2008年12月31日 借：管理费用 36000 贷：资本公积—其他资本公积 36000 ④2009年12月31日 借：管理费用 29200 贷：资本公积—其他资本公积 29200 ⑤2010年12月31日 借：银行存款 32400 资本公积—其他资本公积 97200 贷：股本 8100 资本公积—股本溢价 121500 关注点：本题涉及附服务年限的权益结算的股份支付。应注意：（1）权益结算的股份支付，每期计入成本费用的金额应按授予日的公允价值为基础计算；（2）股份支付行权时，应将“资本公积—其他资本公积”转入“资本公积—股本溢价”。 【例题2】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 单位：元 年份 公允价值 支付现金 2007 12 2008 14 2009 15 16 2010 20 18 2