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谈分期收款销售商品的增值税会计处理 全国中文核心期刊·财会月刊阴谈分期收款销售商品的增值税会计处理张瑞丽李少轩渊江苏财经职业技术学院江苏淮安223003冤企业采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质方于发出商品时就全部销售额开具专用发票，并于当天收到的，企业会计准则要求在发出商品时一次性确认销售收入，而全部的增值税额。另外，《国家税务总局关于加强增值税征收税法要求按合同约定的收款日期分期开具增值税专用发票管理工作的通知》（国税发〔1995〕15号）规定，对已开具专用（简称“专用发票”），分期确认收入。企业会计准则已经明确了发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了与销售货款相关的会计处理，但相应的增值税的会计处理尚专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷未明确规定。税论处。可见，企业也可以于发货时一次开具专用发票。一、分期收款销售商品应当何时开具发票那么是一次开票好还是分次开票好呢？如果企业选择在1.按合同约定的收款期分次开票。《国家税务总局关于发出商品时一次性就全部销售货款开具专用发票，那么企业修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156在开票当日应当就全部销售货款一次性计缴增值税款，同时号）规定，增值税专用发票应当按照增值税纳税义务的发生时企业还需一次性确认全部收入和成本并据以计缴企业所得间开具。《增值税暂行条例实施细则》规定，采取分期收款方式税。如果企业选择按合同约定的收款日期分次开具专用发票，销售货物的，其纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的那么增值税就可以分期计缴。同时，《企业所得税法实施条例》当天。由此可知，企业应当在每一个合同约定的收款日期的当规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期天，按照约定的收款金额开具专用发票。确认收入的实现。那么分次开票的话，税法上收入分期确认，2.发出商品时一次开票。《企业会计准则讲解2008》对于成本可以分期结转，从而企业所得税也可以分期计缴。可见，分期收款销售商品的会计处理举了一道例题，题目假定销售一次开票使得原本可以分期分次缴纳的增值税和企业所得税酬——辞退福利208。2000000。20伊9年12月支付补偿款：借：应付职工薪酬——如果企业无法较为准确地确定自愿接受裁减的职工人辞退福利2000000；贷：银行存款2000000。分摊未确认融资数，可以参照行业标准或企业以前的经验进行估计和计量。沿费用：借：财务费用150880；贷：未确认融资费用150880。用例2资料，假设公司无法预计自愿接受裁减的职工人数，而三、辞退福利会计处理中应注意的问题公司所处行业生产人员离职率为30%，管理人员离职率为辞退福利会计处理中需要注意：淤自愿接受裁减的职工40%，销售人员离职率为50%，则：公司应支付辞退补偿金额越人数和补偿金额的确定。对于自愿离职人数和补偿金额，企业30伊30%伊12垣5伊40%伊20垣12伊50%伊10越208（万元）。借：管理费可根据实际情况选择不同方法进行估计。但由于准则对此并用208；贷：应付职工薪酬——辞退福利208。未做出具体规定，使得该估计具有一定随意性。于折现率的选3.补偿款推迟到一年后支付的辞退福利。辞退工作一般择。对于付款时间超过一年的辞退福利，要求企业按照折现后应当在一年内实施完毕，但由于某种原因使某些辞退福利的的金额计量应付职工薪酬。对折现率的选择和确定，准则未作付款时间超过了一年。此种情况下，无论是职工有选择权的辞明确规定。企业确定折现率时，首先应当以市场利率为依据；退福利还是职工没有选择权的辞退福利，企业都应当选择恰如果无法从市场获得，则可以使用替代利率估计。估计时，应当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬，同时确认计当充分考虑付款时间超过一年的辞退补偿金额的货币时间价入当期损益的辞退福利。值和其他相关因素。盂辞退补偿估计数和实际数之间的差额例3：20伊7年12月，某公司因改制需要，经董事会批准，是否调整。对此，准则未作规定。由于自愿接受裁减职工人数管理层制订了一项职工辞退计划并即将实施。实质性的辞退和补偿金额的估计方法的选择具有随意性，而辞退福利的补工作将在一年内实施完毕，但全部补偿款200万元将在20伊9偿金额通常较高，因此，估计数和实际数之间的差额很可能对年12月全部支付。假设折现率为4%，查复利现值系数表可知企业利税影响较大，其有可能成为企业调节利润的手段。对辞折现系数为0援92456，经计算可知补偿款折现后的金额（现值）退补偿估计数和实际数之间的差额在会计期末进行调整为为1849120元（2000000伊0援92456）。借：管理费用1849120，好。榆作为预计负债的辞退补偿需要加以严格定义和限制，需未确认融资费用150880；贷：应付职工薪酬——辞退福利要明确、完善