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基于物料流动平衡的环境成本确认与计量研究 JOURNAL OF EAST CHINA NORMAL UNIVERSITY 基于物料流动平衡的环境成本确认 与计量研 张秀敏 曹柳龙 究 冯小宇 (华东师范大学商学院，上海，200241) 摘 要：目前环境管理实践中对环境成本内涵的界定在观念上还很不一致，尤其在环境成本的确 认口径和计量方法上仍存在较大差异。因此，针对环境成本的确认与计量环节，从环境管理会计的视 角，基于环境管理会计的多种内部决策职能界定环境成本的内涵及类别，是非常必要的。由此，应当引 入物料流动平衡关系，构建相应的环境成本评估方案与操作流程，同时注重信息系统的一致性检验，以 使得生产中技术上处理的数据与财务上记账的数字能够相互兼容。总之，通过在多重管理层面上不断 提升物料流动平衡，将对企业物料管理系统和存货保管系统的改进作为环境成本评估的核心成果，一 定程度上能够有助于企业环境信息系统与财务信息系统的整合与完善。 关键词 ：环境成本；环境管理会计；物料流动平衡 当前环境保护与气候变化问题受到了全球范围内的广泛关注，我国对资源环境问题也日益重视。 然而在企业目前环境管理实践中，对环境成本内涵的界定在观念上还很不一致。尤其在环境成本的确 认口径和计量方法上仍存在较大差异，进而影响到企业环境管理的实践与推广(Burritt R．，Hahn T．amp; Sehahegger S．，2002)。一些学者对此进行了相关探讨，但很少基于环境管理会计的视角。本文基于环 境管理会计的内部管理职能，界定环境成本的概念与相关分类 ，在此基础上提出物料流动平衡分析的 思路，探讨对应的环境成本评估方法、处理流程以及相应信息系统的一致性检验，从而完善企业环境成 本的确认及其相关技能，促进企业环境信息系统与原有会计系统的协调与整合。 一 基于环境管理会计的环境成本界定 (一) 环境管理会计的内部决策职能 国际会计师联合会认为，环境管理会计(EMA)对于企业内部管理具有独特的环境视角，包括进行 清洁生产、供应链管理、绿色产品的设计、绿色采购等。“环境管理会计不再作为众多环境管理工具的 其中之一，它所提供的信息被越来越多地应用于支持企业内部报告行为，因而成为提供其他许多环境 管理活动必要信息的一种广义的原则与方法。”(IFAC，2004)环境管理会计发挥的效用可以归纳为以 下三个方面：(1)服从效率，即遵守环境法规和公司制度的成本效益；(2)生态效率，即当更加有效地使 用能源、水、原材料时，同步带来成本的节约和对环境影响的减少；(3)战略态势，即开发与实施有效的环 境敏感型项目规划，以确保企业的长期战略地位(Bennett M．，Rikhardsson P．amp;Schaltegger S．，2002，)。 本文为国家社科基金青年项目(10CGL049)的阶段性研究成果，并得到中国博士后科学基金特别资助项目(201104649)的支持。 138 张秀敏等：基于物料流动平衡的环境成本确认与计量研究 从环境管理会计视角识别环境成本，需要了解环境管理会计的内部使用 目的。为了制定内部决 策，环境管理会计的计量既包括对物料与能源的消耗、流动、最终处理的非货币计量，也包括对有关潜 在环境影响所产生的成本、节约与收入的货币计量。环境管理会计所提供的数据具体用于以下方面： (1)评估年度的环境成本 ／支出；(2)产品定价；(3)编制预算；(4)投资评价，为作出投资上的选择进行 计算；(5)计算环境项目发生的成本以及带来的节约；(6)设计及执行环境管理体系；(7)环境业绩的指 导、评价和监督；(8)设置量化绩效的目标；(9)开展清洁生产和环保设计的项目；(10)对外揭示环境方 面的支出、投资与负债；(11)提供对外的环境报告或可持续性报告；(12)向统计组织和其他地方机构上 报环境数据。 (二) 环境成本的内涵 为实现环境管理会计的基本 目标 ，确保经营决策中考虑到所有相关的重要成本，企业内部环境成 本的计量不仅要包括各种环境保护支出，而且必然会涉及到相关废物。已购买和支付但未能转换为产 品的原料所形成的废物，也是一种无效产出的表现。这里的废物是一种广义概念，包括所有的非产品 输出，如固体废物、废水和气体排放。废弃物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费，被 浪费的材料、资金和人工的成本也应纳入企业环境成本，并形成对应的环境实物投入产出关系及成本 类型(冯巧根，2008)。 将非产品产出的购买价值加总到环境成本之中，可能使环境成本与其他成本相比，其所占的份额 会显得偏高。然而，并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂，或是对于不同的企业严格界 定