收入、费用和利润知识点讲解（三）.pptVIP

* 【例题2】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 【解析】根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。　 根据下列公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额，1600＝400×（P/A，5，r）；利用内插法得出实际利率r＝7.93%。 年份 期初本金（a） 财务费用（b）＝（a）×7.93% 收到的款项（c） 期末本金（d）＝（a）＋（b）－（c） 20×1年1月1日 1600 　 20×1年12月31日 1600 126.88 400 1326.88 20×2年12月31日 1326.88 105.22 400 1032.10 20×3年12月31日 1032.10 81.85 400 713.95 20×4年12月31日 713.95 56.62 400 370.57 20×5年12月31日 370.57 29.43* 400 0 未实现融资收益分摊计算表 【注】计算长期应收款的期末账面价值实质就是期末摊余成本。 【小结】相应的计算公式为： 当期的财务费用 =期初的本金（摊余成本）×实际利率 期末的本金（摊余成本） =期初的本金（摊余成本）＋当期的财务费用－收到的款项 这里的摊销思路同“融资租入固定资产未确认融资费用的摊销”，“持有至到期投资摊余成本的计算”和“应付债券摊余成本的计算”思路都是类似的。 （1）20×1年1月1日销售实现时： 　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　 　　　　　　未实现融资收益　　　　 　 4000000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　 　 （2）20×1年12月31日收取货款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　4680000 　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　 4000000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　 680000 　　借：未实现融资收益　　　　　　1268800 　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　 　1268800 　 （3）20×2年12月31日收取货款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　4680000 　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　 4000000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　 680000 　　借：未实现融资收益　　　　　　　　1052200 　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　 1052200 　　（4）20×3年12月31日收取货款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4680000 　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　4000000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　 680000 　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　 818500 　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　 　818500 （5）20×4年12月31日收取货款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　4680000 　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　4000000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　 680000 　　借：未实现融资收益　　　　　　　　566200 　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　 566200 （6）20×5年12月31日收取货款和增值税额时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　4680000 　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　4000000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　 680000 　　借：未实现融资收益　　　　　　　　294300 　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　 294300 （五）附有销售退回条件的商品销售 　1.能够估计退货可能性的： 发出商品时确认收入，期末确认与退货相关的负债 　（1）销售成立时： 　 借：应收账款 　　 贷：主营业务收入（所有售出商品售价） 　　 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　　 贷：库存商品 　 （2）期末估计销售退回情况： 借：主营业务收入（已确认收入×估计退货率） 贷：主