审计学第十一章_员工服务、生产与仓储循环审计教材教学课件.ppt

审计学 当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。 在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告、货运凭证等作为审计样本。 （四）存货截止测试 就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。 在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表， 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。 （四）存货截止测试 * * （五）存货的监盘 存货监盘概述 存货监盘计划 存货监盘程序 存货监盘的替代审计程序 注册会计师在特殊情况下对存货监盘的替代审计程序 1、存货监盘概述 存货监盘的定义： 存货监盘是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查，以查明存货实际结存数量的方法。 存货监盘有两层含义： CPA现场观察被审计单位存货的盘点； CPA根据需要适当检查已盘点存货。 存货资产对财务报表有重大影响 国际背景——麦克森·罗宾斯公司案（1939年） 职业界规定CPA在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程。当然，在某些情况下，如果商品存储于公共仓库或者CPA无法参加监盘，CPA必须执行充分的函证或其他程序。 国内背景——《中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘》 存货监盘的要点 存货监盘的要点（1）： CPA进行的监盘是观察、检查有形资产、检查记录或文件的复合程序； 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 存货监盘的要点（2）： 存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 存货监盘的要点（3）： 需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 CPA对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常也同时实现上述多项审计目标。 （二）存货监盘计划 制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的审计程序 1、制定存货监盘计划的基本要求 CPA应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。存货监盘需要制定周密、细致的计划。 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试两种方法。 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 2、制定存货监盘计划应实施的工作 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 实地查看存货的存放场所； 利用专家或其他CPA的工作； 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 （三）存货监盘程序 存货监盘的观察程序 存货监盘的检查程序 存货监盘结束前的工作 */55 第十一章 员工服务、生产与仓储循环审计 主要内容 员工服务、生产与仓储循环审计概述 相关账户的实质性测试 11.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述 主要业务 计划和安排生产；发出原材料；生产产品