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第 五 章折旧与企业所得税 第一节 贷款与补贴 有些物流项目能得到政府部门的支持，取得低息贷款。利息的减少部分由政府加以支持。这种低息贷款实际上是降低了投资额。这将刺激业主开发物流项目。 高利息贴补贷款 补贴可作为收入项来处理 例1：某物流设备的价格为3200万丹麦克朗，按OECD条款（8.5年，17期，年利率8％），买方只向丹麦银行一次支付2000万丹麦克朗，即可购得该设备。 第二节 折旧和折旧方法 1、 折旧的概念 折旧指的是实物资产随着时间流 逝和使用消耗在价值上的减少。也就是 实物资产在使用过程中逐渐老化，效能 降低，价值逐年减少，企业为了补偿实 物资产的损耗，在一定年限内，按折旧 率每年提取的一项费用称为折旧费。 考虑折旧的影响，其目的有以下几点： （1）对投资的固定资产通过折旧费逐渐回收； （2）将折旧费分摊到使用该资产所生产的产品或服务费用中，作为成本的一部分； （3）与向企业征收所得税有关。所得税是按扣除了折旧费后的净收入即利润（税前利润）来征收的； （4）由于折旧基金是更新改造基金的主要来源，如果折旧率取得低，则企业的设备陈旧落后，不利于更新改造。正确计提折旧费，合理使用折旧基金，将会促进设备更新和技术改造，提高经济效益。 现行财务制度规定，应计提折旧的固定资产有： 房屋与建筑物，在用机器和设备，运输车辆和工具等。 2 折旧的计算方法 在物流投资项目计算期的现金流量中，折旧费并不构成现金流出，但它是总成本的构成部分。 折旧有多种计算方法。但无论采用哪种方法，都要考虑固定资产的原值P、净残值L和折旧年限N。 P — 固定资产的原值，即取得固定资产的原始成本； L — 固定资产的净残值。指固定资产报废时，可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。所得税条例规定，固定资产的净残值的比例在其原值的 5％ 以内，有企业自定； N —固定资产的折旧年限。应按国家有关规定，结合企业具体情况而定。 项目的原始投资与某时刻的总折旧费之差称为该时刻项目的帐面价值。因此，帐面价值代表该项目在现时帐面上所表示的价值。因为折旧是每年计算一次，因此帐面价值是在年末计入的。 （1）平均年限法（直线折旧法） （Straight Line Depreciation—SL） 式中，年折旧率 R 为： L / P 为预计的净残值率。 若以月为计算折旧的时间单位，则 月折旧率＝年折旧率 R / 12 月折旧费＝固定资产原值 P ×月折旧率 [例2] 某物流设备，其固定资产原值为1600万元，预计折旧年限5年，净残值50万元。按平均年限法计算折旧及各年帐面价值。 解：该物流设备年折旧率 （2）工作量折旧法 工作量折旧法是根据固定资产的实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了直线折旧法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。其计算公式为 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 [例3] 某第三方物流公司的一辆集卡的原值为6万元，预计总行驶里程为50万千米，其报废时的残值率为5％，本月行驶4000千米，该辆集卡的月折旧额为 （3）加速折旧法 在固定资产有效使用年限的前期多提折旧额，后期则少提折旧额，从而加快折旧速度，使固定资产的损耗在有效使用年限中加快得到补偿。 第 1 年到第 m 年总折旧费为 于是，第 m 年帐面价值为 [例4] 某物流设备投资金额为2500万元，使用寿命8年，残值400万元，试用年数总和折旧法计算最初3年的折旧金额和第3年的帐面价值。 解： 最初3年的折旧金额为： [例5] 对例2，用年数总和法计算各年  折旧额和累计折旧额。 2）余额递减折旧法（Declining Balance Depreciation—DBD 这种折旧方法的每年折旧费等于该年的帐面价值乘以一个等额的百分率（折旧率）。显然，第一年，因为帐面价值最大，折旧费也最大。越往后，帐面价值递减，折旧费也递减。 第 m 年的折旧费为： 由于在余额递减折旧法中，不直接应用残值，所以如果已知固定资产原值 P 和固定资产净残值 L ，则可用下式求得所需的等额折旧率 R ： 3）双倍余额递减折旧法 （Double Declining Balance—DDB） 这种折旧法用的折旧率为不扣除残值的直线折旧法折旧率的两倍，即 余额递减折旧法和双倍余额递减折旧法中，残值都不从固定资产原值中扣除，这样可增加在使用寿命早期的折旧率。