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第四章 货币资金与应收款项 一、货币资金 1、货币资金核算内容 2、现金（狭义概念：即库存现金） 现金收付范围：对个人的支出，如劳动报酬、奖励、退休金、补助金等；收购农副产品；银行规定结算起点以下的零星支出 企业现金管理内容：P106 现金的内部控制 现金收入的内部控制：介绍现金收入的内部控制程序 现金付出的内部控制：介绍现金付出的内部控制程序 库存现金的内部控制：日清月结；核定库存限额控制库存现金；对库存现金进行定期检查； 现金收付的会计核算：会计分录 备用金制度：定额与非定额（相当于向单位借款）；分录见P108-109 3、银行存款 银行结算方式 银行汇票：异地、记名、一个月 银行本票：同城、记名、二个月、背书转让、定额（1000、5000、10000、50000）或者不定额 商业汇票：商业承兑汇票或者银行承兑汇票，同城或者异地，记名、背书转让、六个月 支票：现金支票或者转账支票，记名，同城，10天 汇兑：异地、信汇或者电汇 委托收款：同城或者异地，邮寄或者电报。 异地托收承付：起点1万元，邮寄或者电报，验单承付期为3天，验货承付期为10天。 信用卡：单位卡和个人卡，60天透支期，同城或者异地。 信用证：出口企业 银行存款的账务处理：收入、付出 银行余额调节表 银行余额调节表的格式与编制方法 具体有两种方法 方法一：将双方账面余额调节到正确余额 企业期末账面余额 +银行已收，企业未收 -银行已付，企业未付 银行期末账面余额 +企业已收，银行未收 -企业已付，银行未付 方法二：将一方账面余额调节到另一方账面余额 例如：从企业账面余额调节到银行账面余额 企业期末账面余额 +银行已收，企业未收 -银行已付，企业未付 -企业已收，银行未收 +企业已付，银行未付 ＝银行期末账面余额 例子：P112-113 二、应收款项 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 1、应收账款 定义：企业由于采用赊销方式销售商品或者提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利 不同销售方式下的计价与账务处理 商业折扣 现金折扣：总价法、净价法（例子：P117） 销售退回与折让 坏账 坏账的确认条件：死亡、破产、在较长期间内未履行偿债义务 坏账的会计处理 直接转销法：发生坏账时，直接计入管理费用 备抵法：计提坏账准备，计提方法有销货百分比法（例子：P119） 、账龄分析法（例子： P119-120）和应收账款余额百分比法（例子：P121）等三种方法 账务处理：坏账准备T形账户核算内容，计提、核销、收回时的会计分录 直接法与备抵法的比较：是否符合权责发生制（应计制）原则作为判断的标准 坏账准备计提的现行会计政策（股份有限公司适用） 方法的选用：股份公司只能采用备抵法，其他企业可以选择备抵法或者直接转销法 计提范围：应收款项均应计提，包括应收账款、确定不能收回的应收票据、其他应收款和预付账款 计提比例：由企业自己确定，一经确定，不能随意变更 不能全额计提坏账准备的事项 当年发生的应收账款 计划对应收账款进行重组 与关联方发生的应收账款 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项 上市公司的实际做法所引发的思考 坏账核销的条件 债务单位撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害而导致停产（98年大洪灾） 应收账款融资 应收账款抵押借款：收款风险不转移 应收账款出售（资产重组，资产管理公司） 无追索权出售：发生坏账损失由应收账款收购方承担 有追索权出售：发生坏账损失由应收账款出售方承担；两种不同处理方法，一是按照销售业务处理，二是按借款业务处理 2、应收票据 定义：企业收到的尚未兑现的商业汇票 应收票据的账务处理 带息票据：按面值入账，到期计算利息并计入财务费用科目（例10，P１24） 不带息票据：按面值或者变现值入账，但是，为了方便记账，一般按面值入帐（例11，P24） 应收票据的贴现 背书转让与应收票据贴现 无追索权贴现，贴现时注销应收票据 有追索权贴现，通过设置应收票据贴现账户处理，或者注销应收票据账户但是作附注说明 贴现息与贴现所得的计算 贴 现 息 = 票据到期值 ╳ 年贴现率 ╳ 贴现期 贴现所得 = 票据到期值 – 贴现息 不带息票据的贴现：到期值 = 票据面值 带息票据的贴现：到期值 = 面值╳ （1+年利率╳票据期限） 预付账款 定义：企业在采购材料、商品或者接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务单位的款项 预付账款的账务处理：预付、购进物资 企业的预付账款，如因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记其他应收款，贷记预付账款。并计提坏账坏账准备 预付账款与应付账款账户的合并处理：当预