云南省资源税政策与管理2011.pptVIP

现 行 资 源 税 政 策 规 定 内容要点 一、资源税概述 二、资源税政策规定 三、资源税检查与管理 二、资源税的政策规定 征收范围 纳税人及扣缴义务人 税目及税额 几个相关问题 课税数量（计税依据） 应纳税额的计算方法 纳税地点 纳税义务发生时间 纳税期限 减免税 会计处理 （一）资源税的征收范围 资源税的征税范围 资源税以特定资源为征税对象。资源一般是指自然界存在的天然物质财富，它包括的范围很广，如矿产、土地、动物、植物、海洋、太阳能资源等等，而作为征税对象的资源，是指具有商品属性，即具有价值和使用价值的资源。 根据《中华人民共和国资源税暂行条例》规定，征收范围具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（含固体盐、液体盐），我省目前资源税征收范围仅涉及煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和盐五个税目。 （二）资源税的纳税人及扣缴义务人 在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品和生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。 资源税的扣缴义务人是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户在内）。 云南省资源税征税税额表 （四）几个相关问题 1、关于混合矿产品如何确定适用税目计征资源税问题：混合矿产品即伴生矿，是指在同一矿床内，除主要矿种外，还含有多种可供工业利用成分的矿产。对混合矿产品计征资源税时，应以主产品(即主体矿)的矿石名称作为应税品目。｛摘自《云南省地方税务局关于资源税若干征税问题的通知》(云地税发［1995］067号)｝ 2、伴采矿：伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素的矿石。例如铜矿山在同一矿区内开采铜矿石原矿时，伴采出铁矿石原矿，则伴采出的铁矿石原矿就称伴采矿。伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。 3、伴选矿：伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。如攀枝花钢铁公司所属攀枝花矿山公司开采的钒钛磁铁矿，钒、钛便是在选主产品铁的过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。 4、关于资源税征税定额是按资源产品所含元素成份还是按用途确定问题：现行资源税的征税定额是按照不同的应税资源品种分别确定的，若对同一种应税资源区别不同用途确定征税定额，不仅违背了上述原则，而且容易产生税负不平的矛盾，也不利于征收管理。因此，资源税的征税定额应按资源产品所含的元素成份确定。｛摘自《云南省地方税务局关于资源税若干征税问题的通知》(云地税发［1995］067号) ｝ （五）资源税的计税依据（课税数量） 1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以应税产品的销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用时移送使用数量为课税数量。 3.收购未税矿产品的以收购量为课税数量。 资源税的计税依据（课税数量） 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 纳税人自产自用应税产品（包括用于生产和非生产两部分），因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：（1）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 （六）资源税应纳税额的计算方法 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，应纳税额计算公式： 应纳税额= 课税数量×单位税额 例1：某煤矿2011年3月开采原煤54500吨，其中对外直接销售32000吨；用于连续加工洗煤、选煤13400吨，用于本煤矿发电8200吨，用于矿区职工生活2600吨。该煤矿开采的原煤适用2.50元/吨的资源税定额。该煤矿当月应纳资源税数额为多少？ 当月对外直接销售原煤应纳资源税为： 应纳税额=销售数量×单位税额 =32000吨×2.50元/吨 =80000元 当月用于连续加工洗煤、选煤、发电、矿区职工生活的原煤应纳资源税为： 应纳税额=使用数量×单位税额 =（13400+8200+2600）吨×2.50元/吨 =60500元 该煤矿当月应纳资源税总额为： 应纳税额=80000元+60500元 =140500元 例2：某铁矿2010年10