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物业税会计核算 任务一城镇土地使用税会计核算 一、城镇土地使用税 2006年修改 国务院 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 （一）概念 以城镇土地为征税对象 目的 有偿、合理、节约使用土地，提高效率 调节不同地区、地段的级差收入 （二）纳税义务人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人 单位：各种所有制、中资与外资、营利与非营利单位 个人：个体工商户及其他个人 纳税义务人 拥有土地使用权的单位和个人 所有者 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地 实际使用人和代管人 土地使用权未确定或权属纠纷未解决 实际使用人 土地使用权共有 各方，按实际使用面积分别纳税 （三）征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区内国有+集体 城市：国务院批准设立 县城：县人民政府所在地 建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准设立 工矿区：商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地城市 注：外商投资企业、外国企业在华机构不适用 二、应纳税额的计算（一）计税依据 实际占用的土地面积（平方米）为计税依据 关于面积 组织测定土地面积：测定面积为准 未组织测量，但持有土地使用证书：证书面积为准 未核发土地使用证书：纳税人申报，发证后再调整 （二）税 率 定额税率＋幅度税率 大城市：1.5元－30元 中等城市：1.2－24元 （8折） 小城市：0.9元－18元 （6折） 县城、建制镇、工矿区：0.6－12元 （4折） 注：经济落后地区可降低，但不得低于上述最低税额的30％ （三）应纳税额的计算方法 全年应纳税额 ＝实际占用应税土地面积×适用税额 【例】某城市一企业使用土地面积为10000平方米，当地税额为4元/平方米。 全年应纳税额＝10000×4=40000 三、税收优惠（一）法定免缴土地使用税 1、国家机关、人民团体、军队自用的土地 自身办公和公务用地 2、国家财政部分拨付事业经费的单位自用土地 自身业务用地 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地 供公共参观游览用地及其管理单位办公用地 生产、经营和其他用地：照章征收 4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地 5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 直接用于种植、养殖、饲养的专业用地 不包括农副产品的加工和生活办公用地 6、经批准开山填海整治土地和改造的废弃土地 使用月份起免缴5年－10年 7、非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用土地 营利性医疗机构免征3年 8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园 能明确区分的免税 9、中国人民银行总行所属分支机构自用土地 （二）地方确定减免的优惠 1、个人所有的居住房屋及院落用地 2、房管部门再房租调整改革前经租的居民住房用地 3、免税单位职工家属的宿舍用地 4、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地 地方确定减免的优惠 5、集体和个人办的学校、医院、托儿所、幼儿园用地 6、基建项目在建期间 7、城镇内的集贸市场（农贸市场） 8、房地产开发公司建造商品房用地（出售前） 地方确定减免的优惠 9、原房管部门代管的私房 10、危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地 11、企业搬迁后原场地不使用、企业范围内荒山未利用的土地 地方确定减免的优惠 12、经贸仓库、冷库 13、中国物资储运总公司所属物资储运企业 14、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业 暂免 按收入比例划分免税界限 四、征收管理与纳税申报（一）纳税期限 按年计算 分期缴纳 （二）纳税地点 土地所在地 （三）纳税义务发生时间 1、购置新建商品房 房屋交付使用次月起 2、购置存量房 办理权属转移、变更登记手续，签发房屋权属证书次月起 3、出租、出借房产 交付出租、出借房产次月起 4、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房 房屋使用或交付次月起 5、新征用的耕地 批准征用之日起满1年开始缴纳 6、新征用非耕地 批准征用次月起 五、会计核算 企业缴纳的城镇土地使用税，应通过“应交税费--应交土地使用税”核算。 贷方：应缴的城镇土地使用税 借方：已经缴纳的城镇土地使用税 1、计提时， 借：管理费用 贷：应交税费-应交城镇土地使用税 2、实际缴纳时， 借：应交税费-应交城镇土地使用税 贷：银行存款 习 题 甲企业（国有）生产经营用地分布于A、B、C三个区域。A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权归甲、乙两个企业共有，面积5000平方米，实际使用面积各半；