[经济学]增值税进项税额抵扣 Microsoft Word.docVIP

增值税进项税额抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应，在一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以抵扣从海关取得的完税凭证上注明的增值税额可以抵扣①外购货物增值税进项的处理例：某增值税一般纳税人，2011年3月购入货物32000元，进项税额5440元。收到销售方开具的增值税专用发票后支付了货款，商品已验收入库。借：库存商品 32000　　应交税费— 应交增值税（进项税额） 5440　　贷：银行存款 37440②企业接受投资转入的货物进项税的处理例：甲企业收到乙企业的原材料投资，该批材料成本为100000元，增值税17000元，甲收到了乙开具的增值税专用发票。则甲的处理为：借：原材料 100000　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17000　　贷：实收资本 117000③企业接受捐赠货物进项税的处理例：2011年3月，甲企业接受乙企业捐赠的一台设备，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，增值税17000元，则甲的处理为：借：固定资产 100000　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17000　　贷：营业外收入 117000 （2）计算抵税①一般纳税人外购免税农产品购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。进项税额＝买价×13%对于烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额=收购价款*（1+10%） （10%为价外补贴）应纳烟叶税税额＝收购金额×税率（20%）烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×扣除率（13%）例：某卷烟厂6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为：烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1+10%）×（1+20%）×13%＝8.58（万元）②一般纳税人购进或销售货物支付运费的，按运输费用结算单上注明运费金额和7%扣除率计算进项税额准予扣除。注意：这里的运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他费用。进项税额＝运费金额（即运输费用+建设基金）×7%按照税法规定应当缴纳增值税的混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。例：一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是运费2000元，装卸费及保险费1000元。解：进项税＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）采购成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　46360　　应交税费――应交增值税（进项税额）　6640　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 53000注意：①购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运费，不得计算抵扣进项税额。一般纳税人外购固定资产支付的运费，伴随着消费型增值税的实施，按7%计算抵扣进项税额。②一般纳税人在生产经营过程中所支付的运费，允许计算抵扣进项税额。③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。对运费计税的总结：① 支付运费：购货或销货时支付给运输企业的运费和建设基金，按7%抵扣进项税。进项税＝（运费+建设基金）×7%② 收取运费：属价外收入，换算成不含税价，计算销项税。销项税＝收取的运费/（1+17%）×17%2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。即：纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。（5）上述第1项至第4项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税