第1章_外币业务.pptVIP

第一章 外币业务 本章历年考题均有出现。而历年的考试题型有单项选择题、多项选择题、判断题、计算题，但以综合会计处理题出现最多。 重点应掌握以下内容： 　　1.记账本位币的确定方法　　2.外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算　　3.非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法 1.外币 狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币； 广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段。 对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。 2.外币交易 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。 对外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程称为外币折算。 4.外汇汇率 汇率也称汇价、兑换率或外汇牌价，是指一个国家（或地区）的货币兑换成另一个国家（或地区）货币的比率，或是指两种不同货币之间的比价。 外汇标价方法 （1）直接标价法，也称直接汇率，是以一定数量的外国货币来表示其可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。 （2）间接标价法，或称间接汇率。是以一定数量的本国货币来表示其可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。 直接标价与间接标价互为倒数 银行角度的汇率分类 1.商业银行牌价 ①商业银行外汇买价 ②商业银行外汇卖价 ③商业银行外汇中间价 ④商业银行外币买价 2.人民银行基准汇率 商业银行牌价与人民银行基准价的差异构成兑换损益 会计角度的汇率分类 1.记账汇率，会计记账时对外币账户所采用的折算汇率，可采用人民银行当日基准汇率或当期平均汇率 。 2.账面汇率，指账面上由过去的记账汇率形成的加权平均汇率。 期末当日记账汇率与账面汇率的差异形成折算损益。 1.2 外币业务会计处理 1.2.1一笔业务观和两笔业务观 一笔业务观点将外汇折算差额调整相关账户原入账金额。即资产化或资本化 两笔业务观点将外汇折算差额作为汇兑损益处理，即费用化。 我国一般采用两笔业务观。 外汇会计核算(统账制） 　　 1.记账本位币的选择　　记账本位币，是指企业依据经营所处的主要经济环境所选用的基准货币。我国企业一般以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 企业记账本位币的选定 （1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；　（2）所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；　（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 境外经营记账本位币的选择 　　 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 （未来适用法） 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 为了便于核算，常常使用接近交易日的汇率。 例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率为1美元=7.6元人民币；3月31日市场汇率是1美元=7.5元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇率为1美元=7.52元人民币。则该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（ A ）。 A.76000元 B.75000元 C.75200元 D.75500元 3.外币账户设置 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。 外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务以及采用公允价值计量且损益计入当期的外币金融资产。 外币账户应当与非外币的相同账户分别设置、分别核算。