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第七章 内部控制设计 ----管理控制 内部控制的设计 控制设计主要包括确定设计方式、进行调查研究、进行具体设计、试运行与修订等阶段。 事实上，在内部控制设计之前还需要对风险进行评估。 所有内部控制都是针对风险来设计的，风险越大，设计的控制措施就越多、越严密；在企业重要风险领域，还要设置多重控制措施。 一、设计控制系统应考虑的问题 1、根据组织规模、经营特征，确定哪些业务采取一般控制方式，哪些业务采取特殊控制方式，哪些业务采取特殊控制方式，制度应反映出组织的形态特征。 2、根据单位组织机构设置与人员数量素质情况，确定哪些业务采取综合部门控制，哪些业务采用业务部门控制，或实行两方面结合控制，制度应反映出组织机构中所采取措施的责任所在。 3、根据具体业务性质及涉及面、复杂程度与危险程度，确定是进行程序控制，还是进行纪律控制、监督检查控制，或者是采用综合控制，特别要注意预防方式、自检与纠正控制的设计。 4、根据方便使用的需要，哪些制度用文字说明形式表达，哪些制度用组织系统图或业务流程图表达，或图文并用。 5、注意制度设计的适当性、可操作性、经济性与有效性，尽量避免繁杂、不适用、低能和浪费。 二、通用经营模式及常见的舞弊 （一）、通用经营模式 （二）、常见的舞弊 虚报冒领：采取弄虚作假的手法、虚报费用、冒领物资。 阴阳发票：将发票的正联合副联分别填写不同的数字，以达到隐瞒贪污收入、扩大虚报支出的目的。 无中生有：凭空捏造收、付款项目，进行贪污作弊的行为。 侵吞不报：直接窃取商品物资或对经营收入采取少计价款、不开发票（或开假发票）、不入帐等方式直接进行侵吞。 常见的舞弊（续） 模仿签字：模仿有关领导人员的签字以达到蒙混过关、窃取公有财产物资的目的。 假公济私：借公家的名义或力量，谋取私人的利益。 瞒天过海：将舞弊的事实真相隐藏在日常的经济业务活动中，使人不易怀疑和发现，甚至产生错觉，以达到贪污的目的。 里应外合：企业内部各职能部门的工作人员之间，企业内部与外部有关人员之间利用各自的“方便”条件，躲避企业的内部控制与监督，合伙作弊，共同窃取企业资财的行为 常见的舞弊（续） 暗渡陈仓：采取迂回、变相的方式窃取企业资财的行为。 混水摸鱼：借助某种意外或混乱局面获取不正当利益的行为。 偷梁换柱：暗中玩弄手法，以假的代替真的。 张冠李戴：故意混淆会计帐户对应关系的行为。 监守自盗：利用自己经管有关财产物资的职务之便进行贪污盗窃的行为。 内部控制设计的原则 (一）、相互牵制原则 是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有 互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。 即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人 员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人 员的检查和制约;在纵向关系上，至少要经过互不隶 属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级 监督，上级受下级牵制。 其理论根据是在相互牵制的关系下，几个人发生 同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊 的概率的连乘积，因而将降低误差率。 需要分离的职责，主要是:授权、执行、记录、保 管、核对。 （二）、协调配合原则 是指在各项经营管理活动中，各部门或人员 必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各 项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免 扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营 管理活动的连续性和有效性。 协调配合原则，是对相互牵制原则的深化和补 充。贯彻这一原则，尤其要求避免只管牵制错弊而 不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制 又相互协调，从而在保证质量提高效率的前提下完 成经营任务。 （三）、程式定位原则 程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质 和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规 程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、 权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人 人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加 每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。 （四）、成本效益原则 贯彻成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本 取得最 大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本 和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是 说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效 益，否则应舍弃该控制措施。 （五）、整体结构原则 企业内部控制系统，必须包括内部环境、目标 设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、 信息与沟通、监督与评价等八要素，并覆盖各项业务 和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环或部门 的子控制系统，必须有机构成为企业内部控制的