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外币业务会计 高级财务会计 之 学习目的与要求 理解外币与外币业务的含义，外币业务会计的基本范畴和相关概念 掌握外币交易业务的内容与会计处理 掌握外币报表折算的汇率选择及折算损益处理 了解期汇合同与套期保值的基本会计处理 本章主要内容 第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 第四节 期汇合同和套期保值 第一节 外币业务会计概述 一、外币与外币业务 （一）“外币”的含义 对“本币”的理解：会计的专业角度 记账货币？ “本币”的基本特征： 经营中大量存在并作为常用的计量尺度 信息反映中作为主要的计量单位 企业经营所处的主要经济环境中的货币 FAS52：功能货币 IAS21：编报货币 CAS19：记账本位币 注：本位币的确定需考虑境外经营的自主性 非独立境外经营： 相当于国内企业经营在境外的延伸，该企业从事经营和产生现金流量明显依赖于境内企业，因此其“经营所处主要经济环境”也要与境内企业作为一个整体，即境内企业的主要环境也就是境外经营的主要环境。 因此，其记账本位币或功能货币是境内货币，外币也就是境内货币以外的货币。 独立境外经营： 该主体从事经营和产生现金流量明显独立于境内企业，因此其“经营所处主要经济环境”也与境内企业不同，应当是其本身所在环境。 在此情况下，记账本位币或功能货币是某种境外货币，境内货币就成为外币。 结论：记账本位币（功能货币）的择定决定外币的范围 对于跨国公司，其设在东道国的子公司择定的功能货币，可能是所在国的货币，也可能是母公司所在国或第三国货币，这取决于其主要经营环境的现金流量、销售市场、费用、理财、集团内的公司间交易等因素。 而外币就是记账本位币或功能货币以外的货币，有时母公司所在国货币也可能是外币。 （二）外币业务的概念与内容 是指以外币计量的业务，主要包括以下内容: 外币交易：以外币计价和结算的商品或劳务的买卖交易； 货币兑换业务：不同货币之间的兑换 外币投资和外币融资：以外币计量和结算的对外融资、投资交易； 期汇合同业务：外汇期货买卖与交割的交易，包括套期保值和投机套利； 外币报表折算业务。 二、外币业务会计 （一）外币业务会计的分类 外币交易会计（外币计价和结算） 外币融资、投资会计 期汇合同会计 外币报表折算 （二）外币业务会计需要解决的问题 1、交易发生时，以何种汇率进行折算和记录； 2、资产负债表日外币资产和负债余额应如何反映； 3、在结算日，如何处理外币债权债务项目； 4、如何处理汇率变动的影响（汇兑差额）。 三、外币业务会计的相关概念 （一）外汇 是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 根据我国《外汇管理暂行条例》，外汇包括： 外国货币，包括纸币、铸币等； 外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； 外汇收支凭证，包括外币票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 其他外汇资金 （一）外汇 外汇不同于外币： 外币是用于国际贸易及一些跨国公司经济业务的会计计量单位，如商品、劳务的进口或出口、设备和技术引进或输出，国际信贷和其他国际融资、投资活动等。 外汇系“外国资金”的总称。国际货币基金组织规定：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织、和财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式持有的在国际收支逆差时可以使用的债权，而不问它是以债务国货币还是债权国货币表示。” （二）外币兑换和汇率 外币兑换是指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或是不同外币之间的兑换。 两种货币之间的兑换比例称为汇率，它实际上是以一国货币表示的另一国货币的价格。 （三）汇率的直接标价法和间接标价法 直接标价法： 又称为应付标价法，是指按每单位外币可兑换本国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算对应若干数量的本国货币。 间接标价法： 又称为应收标价法，是指按每单位本国货币可兑换外国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算对应若干数量的外国货币。 目前世界上大多数国家都采用直接标价法，我国也采用这种方法。 （四）外汇的买入价、卖出价、中间价 买入价： 是指银行或经纪人从客户买入外汇的价格。 卖出价： 是指银行或经纪人向客户卖出外汇的价格。 中间价： 是指卖出价与买入价的平均数。 企业记账一般采用中间价，但货币兑换业务除外。 （五）现行汇率、历史汇率、平均汇率 现行汇率： 是指资产负债表日（期末）的汇率 历史汇率： 是指外币业务最初发生（取得外币资产或承担外币负债）当时的汇率 平均汇率： 是指现行汇率与历史汇率的简单或加权平均数 （六）即期汇率、远期汇率 即期汇率：也称现汇汇率，是指现汇交易中即期交割的汇率 不同于现行汇率 实际是指某一指定时间（不固定）的当日汇率 不同