合并报表编制准则与教材比较.docx

合并报表准则与教材比较准则教材备注对母子公司个别报表的调整1、调整子公司资产和负债的公允价值借：存货 1 000固定资产 3 000递延所得税资产 100贷：应收账款 400递延所得税负债 1 000资本公积 2 700调整子公司公允价值升值资产与负债的所得税影响借：递延所得税资产 100少数股东权益 270商誉 630贷：递延所得税负债 1 000270＝（1 000-100）×30%2、根据子公司已实现的公允价值调整当期净利润借：营业成本 1 000管理费用 200应收账款 400贷：存货 1 000固定资产 200资产减值损失 4003、递延项目的转回借：递延所得税负债 300贷：递延所得税资产 100所得税费用 200同左4、按权益法调整母公司报表项目借：长期股权投资 3 360投资收益 1 575贷：投资收益 3 255长期股权投资 1 575其他综合收益 105借：长期股权投资 1 785贷：投资收益 1 680其他综合收益 1051 680＝3 255-1 575以前年度调整的长期股权投资贷记期初未分配利润，本年新增长期股权投资调整可以不用做（不做调整就不用抵销，如做，抵销只需相应抵销即可）合并抵销分录5、抵销期末长期股权投资（母）与所有者权益（子）借：股本 10 000资本公积 6 700其他综合收益 150盈余公积 1 600未分配利润（末）2 800商誉 1 660贷：长期股权投资 16 535少数股东权益 6 375抵销期初长期股权投资（母）与所有者权益（子）借：股本 10 000资本公积 4 000盈余公积 600未分配利润（初）1 400股权投资差额 4 630贷：长期股权投资 14 750少数股东权益 5 880分配股权投资差额借：存货 1 000固定资产 3 000商誉 1 030贷：应收账款 400股权投资差额4 630根据子公司已实现的公允价值调整当期净利润借：营业成本 1 000管理费用 200应收账款 400贷：存货 1 000固定资产 200资产减值损失 4006、抵销投资收益与子公司利润分配借：投资收益 3 255少数股东损益 1 395未分配利润（初）1 400贷：未分配利润（盈） 1 000（利润分配） 2 250（年末） 2 800抵销本期长期股权投资、投资收益及母公司股利分配借：投资收益 1 575贷：未分配利润（股利）1 575合并报表直接在母公司成本法基础合并，此分录只需抵销成本法下的股利少数股东权益的分配集中一起做7、抵销应付与应收款借：应付账款 500贷：应收账款 500同左8、抵销坏账与资产减值损失借：应收账款 20贷：资产减值损失 20借：坏账准备 20贷：资产减值损失 20两者结果一致，合并财务报表不出现坏账准备9、抵销坏账产生的所得税影响借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5同左10、抵销应收股利与应付股利借：应付股利 1 575贷：应收股利 1 575同左11、抵销内部销售及未实现利润（顺流）借：营业收入 1 000贷：营业成本 700存货 300借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本 300贷：存货 300分别抵销销货和销货中形成成货中所包含的未分配利润，两者没有区别12、抵销存货跌价准备借：存货 20贷：资产减值损失 20借：存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20两者结果一致，合并财务报表不出现存货跌价准备13、抵销商品交易（顺流）的所得税影响（含