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成 本 会 计 第二章　生产费用核算 学习要求 掌握材料费用分配的定额耗用量比例法和定额费用比例法。 掌握工资的计算、结算和汇总，工资及福利费用的分配方法。 掌握折旧费用、外购动力费、待摊费用和预提费用的核算方法。 掌握辅助生产费用的分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划分配法和代数分配法等。 掌握制造费用的分配方法和生产损失的核算。 掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的几种方法：约当产量比例法、定额比例法、在产品按定额成本计价法等。 主要内容 材料费用的核算 工资福利费用的核算 折旧其他费用的核算 辅助生产费用的核算 自造费用的核算 生产损失费用的核算 完工产品的成本的核算 第一节　材料费用的核算 一、材料费用的归集 企业在生产过程中所耗用的材料，主要包括原材料及主要材料、辅助材料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等 材料费用归集履行的手续和采用的工具： 各种领料的原始凭证，如领料单、限额领料单和领料登记簿 、发料凭证汇总表等 详见表2-1、2-2、2-3。 在企业材料按实际成本计价的情况下， 对发出的材料的实际成本，可按后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、计算确定，对于不同的材料可以采用不同的计价方法。方法一经确定不得随意改变。 在企业材料采用计划成本计价的情况下， 对于发出的材料，需要计算其计划成本和应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际 成本。 第一节　材料费用的核算 二、材料费用的分配 材料费用的分配，就是按照材料用途把材料费用计入成本计算对象中 。 分配的基本原则： 凡属产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本，如构成产品实体的原材料、直接用于产品生产工艺的燃料、动力等，应直接计入“基本生产成本”账户； 第一节　材料费用的核算 凡是几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品的耗用量，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别计入各相关账户。 在生产车间中，几种产品共同耗用的辅助材料、机物料等不能视为直接材料费用，对这部分费用，先按照发生地点归集，列为综合性的制造费用，再分配计入有关产品成本。 第一节　材料费用的核算 材料费用的分配方法 （一）定额耗用量比例法 定额消耗量比例法，就是以原材料定额消耗量为分配标准进行分配的方法。计算 公式如下：（材料的实际消耗量已知） （1）A产品定额消耗量=(300×8)kg=2 400 kg B产品定额消耗量=(800×5)kg=4 000 kg （2） （3）A产品应分配材料数量=(2 400×1.2)kg=2 880 kg B产品应分配材料数量=(4 000×1.2)kg=4 800 kg （4）A产品应分配材料费用=(2 880×4)元=11 520元 B产品应分配材料费用=(4 800×4)元=19 200元 第一节　材料费用的核算 实际工作中，也可采用定额消耗量比例直接分配材料费用的方法。计算公式如下： 用前例资料，其分配结果如下： 第一节　材料费用的核算 （2）A产品应分配材料费用=(2 400×4.8)元=11 520元 B产品应分配材料费用=(4 000×4.8)元=19 200元 方法不足： 不能提供材料实际消耗量资料，不便于考核材料消耗定额的执行情况。 实际工作中，原材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是按车间、部门和材料的类别以及归类后的领、退料单等资料编制的。 将上述计算结果汇总如表2-4所示。 根据材料费用分配表作会计分录如下： 借：基本生产成本—A产品　　 19 520 —B产品　　　 25 20 辅助生产成本—供水车间　　　 1 600 —供电车间　　　 1 800 制造费用—基本生产车间　　 4 500 —辅助生产车间　　 3 000 管理费用　　　　　　　　　 2 000 营业费用　　　　　　　　　　1 200 贷：原材料 　　　　　　　　 58 820 根据以上分配和会计分录登记总账和所属明细分类账。 第一节　材料费用的核算 （二）定额费用比例法 在几种产品共同