审计第20章.pptVIP

东北财经大学出版社 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到： 知识目标：了解注册会计师法律责任与职业责任;了解注册会计师法律责任相关概念;了解我国注册会计师法律责任;了解注册会计师避免法律责任的措施。 技能目标：能运用课本知识分析注册会计师工作可能招致的法律责任的失误。 能力目标：分析具体环境中的审计法律责任的相关问题。 引例：ABC公司可以控告会计师事务所吗？ ABC公司委托A会计师事务所审查财务报表以便新股票上市。审计完成后会计师事务所出具了一份无保留意见的审计报告。公司增发的300万股新股顺利上市，每股售价4元。6个月后，公司的一桩法律诉讼案判决该公司败诉，为此要支付巨额赔偿费和诉讼费达80万元，这完全出乎公司的意料。在审计时，审计人员已了解到公司正在打这场官司。当时公司的董事长和管理当局推测认为：这场官司胜券在握，只有本案的辩护律师认为获胜没有很大的把握。最后审计人员还是勉强同意了公司的提议，不在财务报表的附注中披露这一信息。 引例：ABC公司可以控告会计师事务所吗？ 但当公司要赔偿巨款的消息传开后，该公司在证券市场上的股票价格也恰好出现下跌，跌至每股2元。购买ABC公司股票的某些投资人认为，该公司财务报表没有如实披露巨额的或有损失已构成虚伪不实的陈述及财务报表中存在着令人误解的信息，可以控告会计师事务所要求赔偿。他们得知你正在学习注册会计师法律责任的相关知识，因此，向你咨询。 20.1 注册会计师的法律责任 1） 职业责任与法律责任 审计目标是与民间审计服务有关的各个利益方经过博弈后，共同认可的审计工作最终应达到的境地，注册会计师的职业责任就是使其工作达到这个标准。 注册会计师的法律责任是因为其工作失误而给他人造成损失，按照法律应当向他人及社会承担的法律义务。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 从历史及法理上看，注册会计师只对依据其专业服务和报告的服务客户和第三者承担民事责任，即这两类人都可以成为起诉注册会计师的原告。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 ①客户起诉注册会计师的理由 a.违反合同责任 b.民事侵权责任 c.违反必威体育官网网址要求 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 ②第三者起诉注册会计师的理由 第三者是指与注册会计师没有合约关系的人，即不是业务委托书签约人。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 ②第三者起诉注册会计师的理由 a.一般过失 ：指注册会计师在职业过程中缺乏“合理关注”。诉讼主要原因是未能严格按公认审计准则要求从事审计工作。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 ②第三者起诉注册会计师的理由 b.重大过失：指注册会计师在执业过程中缺乏“最起码的关注”，审计过程中没有依据公认审计准则的最低要求。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 ②第三者起诉注册会计师的理由 c.推定欺诈：主要指没有合理的依据就相信财务报表的表述为真实公允的，因过失特别严重而视为欺诈。注册会计师是非故意的。有时，在法院的判决中，对重大过失和推定欺诈是比较难以区分的。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 ②第三者起诉注册会计师的理由 d.欺诈：注册会计师明知财务报表虚假而故意作不实证明或隐瞒重要事实，是最为严重的。 20.1 注册会计师的法律责任 2） 法律责任的若干基本概念 （2）起诉注册会计师的法律依据 （3）侵权责任诉讼成立的要素 ①因依赖审计过的财务报表及其建议而导致损失 ②经过审计的财务报表及其建议是错误的 ③导致的损失与审计后的错误的财务报表及建议有因果关系，即第一要素和第二要素之间存在如下的因果关系 20.1 注册会计师的法律责任 20.2国外注册会计师法律责任的发展和演变 1） 早期注册会计师法律责任 2） 西方注册会计师法律责任 20.2国外注册会计师法律责任的发展和演变 20.2国外注册会计师法律责任的发展和演变 2） 西方注册会计师法律责任 （1） 普通法下注册会计师的法律责任 ①对客户的责任 ②对第三者的责任 ③普通法下的举证责任 ④普通法下注册会计师自我辩护的理由 20.2国外注册会计师法律责任的发展和演变 普通法下注册会计师自我辩护的理由 a.无合同当事人关