试论营业税改征增值税试点对企业的影响.docVIP

精品论文 参考文献 试论营业税改征增值税试点对企业的影响 [摘 要]营业税改征增值税是我国税收制度的一项重大改革。营业税改征增值税有利于消除现行营业税存在的重复征税问题，使企业的实际税负更加公平合理，从而促进第三产业特别是现代生产性服务业的快速发展。本文依据营业税改征增值税试点有关税收规定和政策，从营业税改征增值税对交通运输业和部分现代服务业的影响方面作初步的研讨和探析，并尝试提出应税企业对这种改动的应对策略。 [关键词]营业税 增值税 影响 应对策略 2011年11月16日，财政部与国家税务总局联合发布了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，揭开了我国增值税又一轮改革序幕。为加快营业税改征增值税转型步伐，2012年7月31日，财政部国家税务总局又下达了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》将营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。为了更好地适应税收制度改革，做好应对准备，笔者尝试依据营业税改征增值税试点有关税收规定和政策，从营业税改征增值税对企业的影响加以分析，并根据这种实际的分析，从企业的角度提出一些具体的应对策略。 一、营业税改征增值税对企业的影响 增值税与营业税是我国两大主体税种。从税收原理上看，增值税为价外税，营业税为价内税。增值税以增加值征税，消除了重复征税，在促进专业化方面具有优势；营业税以交易额征税，存在重复征税，抑制市场交易规模的弊端。营业税改征增值税，有效的解决了重复征税问题，综观世界，目前已有170多个国家和地区开征了增值税，其适用范围极其广泛，已基本涵盖了所有货物和劳务领域。国际上的成功经验为我国的营业税改征增值税改革提供了借鉴，近几年，我国已经选取试点，逐步推开这项税制改革。从企业的角度分析，营业税改征增值税必将对企业产生较大的影响，主要有如下几个方面： （一）企业税负发生变化 营业税改征增值税后，由于企业应纳税种、税目和税率均发生变化，所以，企业税负也会发生变化。依据现行《中华人民共和国营业税暂行条例》和财税[2011]111号附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，营业税改征增值税后有关税种、税目和税率变化如表1所示。 表1 营业税改征增值税后税目、税率比较表 由于税率发生变动，企业税负也会随之发生变动。下面以陆路运输业为例说明。为了便于测算，作如下假设： 一是某运输公司主要业务为国内公路货物运输； 二是公司2012年从事营运收入50 000万元，营运成本37 500万元； 三是公司按税法规定可抵扣进项税的所有成本都是发生在试点地区的企业，且获得了合法的增值税专用发票并经所属税务机关认证准予在当期抵扣； 四是除上述情况外，不考虑其他因素。 该公司2012年税负情况测算如下： 1、营业税改征增值税前：公司为营业税纳税人，适用营业税率3%。则： 2012年应纳营业税额 = 50 000times;3% = 1 500万元 2、若营业税改征增值税后，公司为试点增值税一般纳税人，适用增值税率11%，营业收入为含增值税的销售额，则2012年公司应纳增值税额计算如表2。 表2 某运输公司2012年应纳增值税额计算表 金额单位：万元 由上述计算可以看出，该公司营业税改征增值税前后的税负是不同的。公司作为营业税纳税人，营业税税负为1500万元，若作为增值税试点一般纳税人，增值税税负为1454.75万元。由于两大税种税负不同，进而会引起以流转税为计算基数的应交城市维护建设税和教育费附加额也有所不同，最终影响公司应交企业所得税税负也不相同。 （二）企业会计核算发生变化 营业税改征增值税后，不仅企业税负发生变化，对企业的会计核算也有影响。如现行《中华人民共和国营业税暂行条例》（简称《营业税暂行条例》，下同）规定：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。而营业税改征增值税，财税[2011]111号附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额