非无保留意见的审计报告.PPT

小 结 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、获取管理层声明 三、执行分析程序、评价审计结果、完成质量控制复核 四、与治理层沟通 小 结 一、审计报告的含义与作用 二、审计意见的形成 三、审计报告的类型 第三节 审计报告基本内容 小结：审计报告基本内容 标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期 小 结 一、标准审计报告 二、审计报告的强调事项段 三、非无保留意见的审计报告 （五）管理层拒绝提供声明时的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 三、执行分析程序、评价审计结果、完成质量控制复核 1、执行分析程序 在审计结束或临近结束时，运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 2、评价审计结果 注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。 （1）对重要性和审计风险进行最终的评价 （2）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 三、执行分析程序、评价审计结果、完成质量控制复核 3、完成质量控制复核 （1）项目组内部复核 审计项目经理现场复核 合伙人复核 （2）项目质量控制复核 1、沟通的目的 2、沟通的内容 四、与客户沟通 第二节 审计报告概述 一、审计报告的含义与作用（了解） 二、审计意见的形成（理解） 三、审计报告的类型（了解） 第二节 审计报告概述 一、审计报告的含义与作用 1、含义 是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 特征： （1）按照审计准则的规定执行审计工作。 （2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 （3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 （4）应以书面形式出具审计报告。 一、审计报告的含义与作用 2、作用 鉴证作用 鉴证财务报表——针对被审计单位； 保护作用 保护会计信息使用者的利益——针对社会公众； 证明作用 证明工作成果和明确审计责任——针对注册会计师。 二、审计意见的形成 （一）评价根据审计证据得出的审计结论 1.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 2.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。 3.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。 二、审计意见的形成 （一）评价根据审计证据得出的审计结论 4.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。 5.在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 二、审计意见的形成 （二）评价财务报表合法性应当考虑的内容 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 二、审计意见的形成 （三）评价财务报表公允性应当考虑的内容 1、经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 三、审计报告的类型 1、标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 2、非标准审计报告 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 三、审计报告的类型