重点掌握主营业务收入和应收账款的实质性程序.PPT

第九章 销售与收款循环审计 主要内容：本章主要介绍销售与收款循环的主要内部控制测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的实质性程序。 教学时数：4学时 第一节 销售与收款循环概述 本节主要介绍销售与收款循环业务活动、 主要凭证和会计账表（与审计项目相关的资 料和业务活动都是审计范围） 关键所在：销售发票和出库单（运输单据） 一、销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目 1、接受顾客订单与批准赊销 订单管理部门（“订购单” 销售单多联 ） 信用管理部门 （信用检查和批准 “销售单”批准签字） 2、按批准后的销售单发出和装运货物 仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ” 3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门) 1、销货与收款循环的内部控制 2、内部控制测试 抽样审计 风险评估(重大错报风险的评估) 设计实质性程序 第二节 营业收入的审计 重点关注以下要点： 主营业务收入的确认测试 主营业务收入的截止测试 一、审计目标 1、确定纪录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 2、确定营业收入记录是否完整； 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定营业收入的披露是否恰当。 二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的主要实质性程序 1、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。 （真实性、完整性、披露） 结合结算方式理解 （一）主营业务收入的主要实质性程序 1、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。 2、分析性程序，作比较分析（总体合理性） 3、实施销售的截止测试（提前或滞后）(截止) 发票开具日期、记账日期、发货日期是否同属于一个会计期间。 （1）账簿——发票存根（发运凭证），有无高估，不能发现漏记（滞后） （2）发票存根——账簿，能发现漏记，不能发现高估。 （3）发运凭证——账簿，能发现漏记，不能发现高估。 4、其他 （二）其他业务收入的主要实质性程序 1．检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。 2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 3．确定其他业务收入的列报是否恰当。 第三节 应收账款和坏账准备审计 一、应收账款的审计目标 1、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有； 2、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 3、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否适当，计提是否充分； 4、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 5、确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。 二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款函证 1、函证的目的 应收账款是否存在、真实性 2、函证的范围和对象 影响函证范围的因素： （1）应收账款占全部资产的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱 （3）以前年度的函证结果。重大差异大、欠款纠纷多函证范围应大一些 （4）函证的方式。积极：数量少；消极：数量多 （一）应收账款函证 函证对象： 账龄长、金额大的项目；存在纠纷；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。 3、函证的方式：积极式与消极式 （一）应收账款函证 （1）下列情况采用积极式函证 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。 （2）下列情况采用消极式函证 重大错报风险评估为低水平 ； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； ?审计人员有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。 4、函证时间的选择 5、函证过程的控制 6、函证结果差异的分析 原因：（1）购销双方记账时间不同