第二节 增值税征税范围和纳税人.pptVIP

第二节　增值税的征税范围和纳税人 一、一般规定 我国税法规定：增值税征税范围在货物的生产、批发、零售、进口四环节。提供加工、修理、修配劳务也属于增值税的征税范围.　　 1、销售货物是指有形动产，那么象电力、热力、气体这些看不见但确实存在的物品，所以它们是包括在这个范围之内的。但是像土地、房屋等不动产或者是无形资产则不包括在内。 2、加工，是指受托加工货物，即是委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理、修配劳务就是对损坏的物品进行修复使其恢复原有的功能或形状。 3、进口货物，进口报关环节。 二、特殊规定 1、视同销售货物行为。视同销售就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税的征税范围。 主要是出于以下考虑：一是为了保持抵扣链条的完整。由于视同销售的规定，使得专用发票的传递不中断，从而各个征税环节的进项税额和销项税额都成立，税款抵扣能够保持连续性；二是为了堵塞征管漏洞，防止偷税。 第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；　　 销售代销货物；　 例题：A企业委托B企业销售商品100件， 情况1：协议约定B企业按每件以200元／件的价格对外销售，按销售价的10％A支付B手续费。（手续费：代理业：代购代销——营业税） 情况2：协议约定A以120元／件的价格委托B企业销售。 B企业对外销售价格与委托差价作为自己的收益。若B企业以200元／件的价格对外销售。（视同买断） （二）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 相关机构不是设在同一县(市)的，要视同销售交纳增值税。 相关机构设在同一县(市)的，在货物最终实现销售时纳税，中间移送时则不交税。 　 　　 （三）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费等非增值税应税项目的内部使用；　　 （四）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；　　 （五）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；　　 （六）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 购进货物用于这两情况的应作进项转出。 共同点：　　 1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面价值；　　 2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； 不同点：购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物： 1、用于投资、分配、赠送——视同销售计算销项税 （流出企业）　　 2、用于非应税项目、集体福利和个人消费——不得抵扣进项税 （在企业内部非税范围耗用） 视同销售行为 会计核算的举例 分析：应计增值税为销项527（3100*17%）元，生产电机的进项税额凭票抵扣。 领用时，会计分录： 借：在建工程 2927 贷：库存商品 2400 应交税费——应交增值税（销项税额） 527 某企业由于自建工程需要，领用生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元。 视同销售行为 会计核算的举例 分析：外购货物用于非应税项目、集体福利和个人消费不视同销售，而是规定其进项税不得抵扣。 领用时，会计分录： 借：在建工程 2808 贷：库存商品 2400 应交税费——应交增值税（进项税转出） 408 某企业由于自建工程需要，领用外购的电机一台，进价2400元，税额408，取得专用发票，购进时计过进项。 2、混合销售行为 1.含义：纳税人在同一项生产经营业务中既涉及增值税应税货物涉及非应税劳务的销售行为。　　 2.特点：销售货物与提供非应税劳务在同一销售行为发生，价款是同时从一个购买方取得的。 举例：企业卖产品的同时提供运输业务。   非应增值税的