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国外纳税评估的发展对我国的启示 信息来源：内蒙古商报??2010年04月15日??浏览次数：986 内蒙古商贸职业学院 陈聪 纳税评估作为税务部门的征管方法和手段，可以被不同税制的世界各国广泛采用，尽管各国的纳税评估水平和特点不尽相同，但在税收征管和纳税监控高度信息化的基础上，对本国税收状况的变化进行评估和对纳税人纳税行为进行评测这些方面，已经具备了相当丰富的经验和课借鉴的地方。 一、现代纳税评估研究方向及我国在此领域的先行者，现代意义的纳税评估源于美国。 1964年美国国内收入局（Internal Revernal Service，IRS）实施了一项名为“纳税人遵从测量程序”（Tax payer Compliance Measurement Program，TCMP）的计划，该计划主要目的是评估纳税人纳税的自觉性、纳税申报材料的真实性、是否存在偷漏税及其它违规违法行为等。在该计划的长期执行过程中，促成了一批学者在相关理论上的研究成果和建立实际操作的模型。 可以看出，西方发达国家和地区开展的纳税评估工作，其特点是基于其信息化程度较高这一现实，建立了较为完善的数据库及信息比对系统，将纳税评估指标设计于数学模型中，这样使纳税评估的过程更便捷、结果更精确。 我国在目前信息化程度不够高的现状下开展纳税评估工作，其难度很大。东部发达地区如北京、天津、山东、江苏等地税务机关在这方面做了一些前沿探索，他们成立了工作组，与一些当地的软件公司合作开发了部分纳税评估软件，如“浪潮软件”推出的“浪潮税务总体解决方案”，“南开戈德”推出的“戈德税务系统解决方案”等。但直到目前为止这些纳税评估软件均未得到国家税务总局的认可用来全国推广。国内的一些研究机构和学者也从理论上对纳税评估指标做了一些相关研究： 黄建盛（2002）对建立商贸企业纳税评估指标的原则、标准进行了评析。 顾令慧（2005）指出纳税评估分析也应结合企业的具体情况，不仅要进行必要的财务分析，还要对表外信息进行必要的分析，通过科学设定指标体系，满足对纳税人背景资料进行正确的评估分析的需要。 杨招军，周刚（2005）提出了商贸企业增值税纳税评估的整体构思，提出了从财务和税务双重角度选择指标。 深圳市国家税务局课题组（2006）对信息化条件下纳税评估管理模式的构建提出了建议。 张光前、王久铱、周宽久（2007）指出纳税评估工作的核心和难点是对各类数据的审核分析，现行纳税评估指标体系往往只关注单一财务指标的变动，仅限于一些简单要素之间的数据对比，无形中割断了指标之间的内在联系。作者借鉴独立审计中的分析性复核技术，对销售净利率这一综合性指标进行了分解和延伸分析，对现行纳税评估指标体系做了补充。 陈继阳（2007）指出了当前的纳税评估指标体系存在的不足及缺陷，提出应对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量判断，进一步采取征管措施，并对核对指标和分析指标作了建议。 总的来说，目前国内专家学者对纳税评估的研究大都局限在理论探讨的领域，且受制于我国信息化程度不够高这一现实。但众多专家学者在此方向上积极探索，努力缩小与发达国家的差距，也为纳税评估实践提供了许多有益的思路。 二、国外纳税评估制度的起源和现行体系 国外纳税评估制度是经过发达国家长期在此方面的实践和不断规范中形成并固定下来的，对于我国起步不久的纳税评估工作。对照这些制度并参考其中可行性较强的措施，要比强行引入信息化要求程度很高的各类模型现实意义要大的多。 （一）国外纳税评估制度源于美、日、德的税务审计制度，英美法系的诉辩交易程序制度和日、韩的行政指导制度，是这3种制度的综合体。 1、美、日、德的税务审计制度。 美、日、德三国税务机关的工作重点是税务审计，其中，美国税务审计人员约占税务机关人员的一半以上。税务审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。纳税人自行申报后，审计人员首先进行办公室审计，审计的主要内容是检查申报表中所列各项是否正确，对同行业、同规模的公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等，通过信息的分析寻找企业偷税的疑点。实地审计即研究公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况，对账簿进行详细的检查，它是在办公室审计结果所显示的税额不太确定时进一步采取的审计程序。需要说明的是，美、日、德三国税务审计制度都是以强有力的信息化为支撑的。 2、英美法系的诉辩交易程序制度 。所谓诉辩交易，是指控诉方因掌握被告人的犯罪证据较少，并且收集证据比较困难或代价较为高昂，为了节约诉讼成本，提高诉讼效率，在法官许可的前提下，控诉方和被告人或者辩护律师经过谈判和讨价还价来达成被告人认罪以换取较轻定罪或