挂靠行为存在对税收征管产生的影响.docVIP

挂靠行为存在对税收征管产生的影响 　　近几年，特别是随着建筑企业资质标准提高后，不少施工队伍为了生存和发展，千方百计寻找出路，纷纷挂靠有资质等级的建筑安装企业。这些施工队伍以被挂靠企业名义对外招标，中标后由施工队伍负责施工，向被挂靠企业交纳一定金额的管理费用（含税金）后，剩余利润归自己。由于其在经营模式、财务核算上由于具有相对灵活性，因此，给税务部门征管带来了难度，往往极易造成建筑业税收特别是所得税的流失。 　　（一）挂靠企业的经营模式 　　一般情况下，建筑业行业平均利润应在10%以上，然而在实际征管中我们发现，由于建筑挂靠企业由于经营管理形式及会计核算方式的特殊性，此类挂靠户大多数账上反映的却是亏损或微利。其经营方式主要有以下两种形式。 　　1、以总建筑公司的二级法人形式挂靠经营。目前，一般是总公司下设立多个分公司，实行二级管理、二级核算，总公司属于管理机构。工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司统一缴纳。在这种情况下就为这类企业挂靠提供了便利，而总公司出于自身利益在收取了挂靠企业一定管理费后，很少顾及这些挂靠企业其他的工程业务收入，对挂靠企业的工程成本、费用及支出情况则根本不参与其管理和核算，因此也无法对挂靠单位的经营情况进行控管。 　　2、以工程项目挂靠有资质公司的形式经营。目前，相当一部分建筑工程都是由承包人即包工头联系到项目后，再寻找具有建筑资质的建筑公司挂靠经营。一般情况下，工程款也会先汇入挂靠建筑公司账户，在扣除了事先约定的管理费后，由包工头提供建筑材料发票、人工费用票据等以现金形式提走。至于挂靠企业的纳税情况，被挂靠企业从不过问。 　　（二）对税收征管的影响 　　有了以上两种情况的存在，其造成的后果带来的是国家税收的大量流失。 　　一是未按财务会计制度结算收入和工程施工成本。目前建筑安装企业的项目成本中工资性费用所占的比例越来越大，而此项费用核实起来难度很大。主要是建筑工人流动性大，其中民工占很大比例，劳资双方一般不签订用工协议，很难从用工协议入手掌握企业实际用工人数和时间。其次是建筑项目大多又划许多小项目，将其中项目分包或转包给某组长或包工头，支付工资时往往一人领取代签，造成工资支付凭证不合法、不真实。第三是对跨年度工程，部分企业并未按月支付工资和按规定进行核算，而以“预付账款”形式先记账，待取得工资表时再进入成本，造成损益在年度内调剂，检查人员在检查中很难取得真实的资料。 　　二是偷逃企业所得税、个人所得税。现行建筑业企业普遍实行工程项目经理制，工程项目以公司名义中标后，由项目经理或挂靠单位负责生产施工，项目经理或挂靠单位负责人按一定比例上交公司管理费（含税金）后，工程的经营成果全部或部分归项目经理或挂靠单位负责人。公司总经理和各项目经理或挂靠单位负责人分别聘请了财务人员进行核算，企业取得的外来原始凭证（如购进建筑材料的发票等）却无法同时满足在公司和分公司（处、队、挂靠单位）同时进行核算。这种情况下，挂靠人往往难以凭有效凭证将这些共有材料成本，机器的折旧，低值易耗品的摊销等，在被挂靠人的帐上作为成本费用处理，只能通过提供假材料发票、虚增工人工资表，甚至用白纸单据来填补这些费用及掩盖自己的利润，逃避有关税收。特别是人工费用在建筑成本中占的比重较大，工资的签收随意性较大，挂靠人自行编制工资表现象非常严重。这种挂靠现象掩盖了挂靠企业的存在，致使挂靠人（项目经理）的个人所得无法得到有效控管。 　　（三）当前挂靠企业所得税征管采取的主要形式 　　由于各地区的发展状况和行业结构不尽相同，所以对挂靠建筑业所得税的管理方式也是多种形式并存，但总的来说不外乎采取以下几种形式： 　　一是对个人承包的建筑工程项目，采取按附征率征收方式，对工程承包者征收个人所得税。但在具体执行过程中，由于工程项目招投标使工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头一般在幕后，对某一工程是否属个人承包难以界定，所以对此类承包工程征收的个人所得税也是微乎其微。 　　二是对本地门临征收的小额零星工程，采取按附征率征收方式，即对税务服务窗口代开的建筑安装发票，按开票金额依规定的附征率（以南京为例一般为1%-3%）直接计算征收所得税。 　　三是对外来建筑施工队伍，按照国家税务总局的有关规定，一般由企业所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》，其经营所得由企业所在地税务机关计征企业所得税。也就是说对外地建筑施工企业的应缴的所得税，基本上未纳入施工地日常税收征管范围之内。 　　以上三种管理方式，虽然符合所得税分类管理的要求，但税收管理方式如何针对不同建筑企业经营方式和会计核算方式的特点，制定相应的管理制度与措施，实行精细化管理做得不够，因而征管漏洞便难以杜绝。 　　四、加强建筑业挂