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会计准则与实务之国际比较 会计准则与实务之国际比较 一、会计要素项目 1．应收账款。美国应收账款的会计实务处理，通常估计坏账并计提备抵坏账，在资产负债表上列示应收账款总额及扣除备抵坏账后的净额。全球估计坏账的实务操作基本上是统一的，大多数国家都建立备抵坏账或坏账准备账户，并从应收账款总额中扣除以显示应收账款净额。德国估计坏账费用，但不计提坏账准备，直接从应收账款中扣除；意大利的坏账准备作为负债项目列示在报表上。 2．存货。世界各国存货的计量方法大不相同。在德国，如果符合有形物品的流动，先进先出法与后进先出法都被允许使用；在英国、挪威、丹麦、以色列和澳大利亚，通常不能采用后进先出法进行财务报告；在日本及墨西哥则可采用最后进价度量期末存货价值；在美国，如果公司用后进先出法进行纳税申报，那么也必须用后进先出法进行财务报告。 许多国家采用成本与市价孰低法计量存货价值，但是在市价的确定上存在差异。美国把市价定义为重置成本，并以可变现净值为上限，以可变现净值减去正常边际利润为下限。英国、丹麦、芬兰和新西兰，对市价定义为可变现净值。瑞典则以成本与实际价值孰低法计量存货价值，其中实际价值被定义为可变现净值，但对于原材料和半成品存货也可用重置成本计量。 3．商誉。美国对商誉的会计处理通常是将其资本化并在不超过4O年的期限内予以摊销。澳大利亚、日本、瑞典等国尽管也将商誉资本化并予以摊销，但最大摊销期为5至2O年不等。法国、德国和意大利则不然，允许将商誉在当期收益中冲销，但作为非经常性项目列示。英国也允许企业将商誉在当期股东权益中冲销。瑞士则是世界上惟一允许公司将商誉资本化，但不进行摊销的国家。 4．资本化利息与研发费用。除日本、巴西外，世界大多数国家的会计准则允许有些形式的利息资本化，但是允许资本化的情形存在差异，比利时与法国允许企业在生产周期超过12个月的前提下，借款利息可以资本化于存货价值。除利息资本化的情形存在差异外，利息资本化的数额也存在差异，阿根廷甚至允许应付公司权益资本的利息也资本化。 与美国不同，其他大多数工业国家允许将研发费用资本化，并作为一项无形资产在资产负债表上列示，只有德国和墨西哥与美国会计处理相同，将研发费用计入发生当期的成本。 5．折旧。美国的所得税规定允许企业在纳税申报和财务报告呈报时采用不同的方法计算折旧，而国际上大多数国家，如日本、德国，一般都要求用于财务报告的折旧率必须与用于纳税申报的折旧率一致。 6．经营性资产。在美国，对经营性资产的会计处理通常在以历史成本确认其原始价值的同时，还以市场价值反映其价值变化，一般不允许直接调整资产的原始价值。国际会计准则委员会公布的国际会计准则第16号：固定资产会计除财产、厂房与设备以市场价值重新估价与美国有区别外，其他要求与美国公认会计准则基本一致。德国、加拿大、日本等国严格按历史成本计价，但法国、澳大利亚等国家允许对财产、厂房与设备按现行市价进行定期重估。 7．投资。对于投资的报告，大多数国家采用成本与市价孰低法报告短期投资；阿根廷、以色列以公平市价报告；而英国则以现行成本（通常为重置成本）报告投资。 8．租赁。大多数工业国家对经营租赁与非经营租赁的会计处理是不同的，区分经营租赁与非经营租赁的标准各国也各不相同，丹麦与瑞典允许采用资本化法。日本和意大利对非经营租赁没有特殊的会计要求，在这些国家出租人与承租人对所有租赁的会计处理均作为经营租赁处理。 9．递延税款。世界各国会计收益与应税收益之间的差异程度各不相同，在法国和德国，财务会计与税务会计必须一致。各国对会计收益与应税收益差异的处理也不统一，如芬兰不递延所得税，所得税费用简单地就等于所得税实际应纳额。按照国际会计准则委员会的国际会计准则，所得税可以递延，但是如果差异不能在三年内转回，那么这些金额将不包含在所得税费用之中，英国就是按这种操作的国家之一。 10．养老金及其他退休后利益（Postretirement Benefits）。对于养老金及其他退休后利益，世界大多数国家很少有官方指导性规章。日本的许多大公司发起了通过金融机构募集资金的养老金计划，公司所交纳的养老金可以免交公司所得税。因为政府所征税收额即为公司损益表上所报告的所得税费用，因此大多数日本公司报告的年度养老金费用等于养老金实际现金支付额。 在比利时、芬兰、印度及新西兰等国，会计准则并没涉及养老金成本，在韩国、阿根廷及巴西，由于很少实施养老金计划，因此更无养老金会计。 在美国，应计退休后利益与养老金处理相似。在加拿大，通常也提供退休后利益，其会计处理有三种可供选择的方法：（1）按期应计；（2）离职时支付