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估时作业成本法在 A 公司的应用王 满 戴杏花■估时作业成本法 (TDABC) 是一种通过以作业流程为基 础的时间方程来计算、分配企业资源成本的方法。该方法使 得成本的核算更灵活、简 单、有效，为企业确定流程成本和 产能利用以及公司订单、产品和客户获利能力提供了比较实 用的方法。管理者则能够获得准确的成本和利润信息，进而 可以确定需要优先改进的流程，有效利用闲置产能，优化产 品种类及组合，准确地为客户订单定价，以双赢的方式管理 客户关系。本文以 A 公司的订单计划处理部门应用估时作业 成本法为例，阐述构建估时作业成本法的主要过程、与 ERP 系统的整合及运用估时作业成本法对 A 公司盈利能力与流程 效率的诊断与分析。图 1 估时作业成本法模型结构40%，销 售 收入下降了 20%。面对无法改变的外部环境，企业只能调整策略适应环境变化，做好成本管理，提升公司的 获利能力。为此，公司成立了项目小组负责推行实施估时作 业成本法。小组负责人由副总经理担任，小组成员来自公司 的主要职能部门，包括财务部、市场部、销售服务部、工程开 发部、工艺技术部、生产部、仓储部、采购部、船务部、人力 资源与行政部、IT 信息部等部门的经理和主管人员 22 人。项 目的核心成员有 5 人，分别是副总、财务部经理和主管、IT 信 息部经理和主管。（二）设计估时作业成本法项目的整体实施方案 项目核心小组负责估时作业成本法项目的整体实施方 案，包括设计、实施计划的制定、执行、改进、审查和结果分一、A 公司应用估时作业成本法的实践A 公司成立于上世纪 80 年代，是一家玩具和文仪产品制造企业，员工近 8 000 人。产品包括具有收藏价值的古董火 车、动画模型、婴幼儿及儿童玩具、智能地球仪等，从产品设 计、模具制造、零配件生产到注塑、喷涂、产品组装等一站式 完成，其产品主要出口到欧洲、北美、亚洲等国家和地区。A 公司在推行估时作业成本法时主要做法如下 ：（一）成立项目小组 由于所面临的经营环境越来越恶劣，成本不断攀升，市场消费逐渐萎缩，自 2008 年 以 来 A 公 司 经 营 成 本 上 升 了资主体，改变我国资产结构比较单一的现状。政府也应提供政策上的支持，鼓励更多的机构投资者参与证券市场，营造 自由充分的市场竞争环境，从而有效地制衡控股股东，减少 中小股东利益受损。 ■（本文得到教育部人文 社会 科学研究规划基金项目《基于竞争视 角的企 业 集团内部 交易的经济后果及 政 策 研 究 》12Y JA790 012 的 资助，并得到辽宁省创新团队支 持 计 划“中国特色管理 控制理论创新 与应用拓展”W T20120 04 的支持）（作者单位 ：东北财经大学会计学院 / 中国内部控制研究中 心）责任编辑 刘黎静参考文献1. 李 艳 . 2 010 . 大 股东占用资金行为的成因、后果 及治理 对策 . 经济研究导刊，52. 王克敏，姬美光，李薇 . 2 00 9. 公司信息透明度与控股 股东资金 占用研究 . 南开经济评论，43. 冯海燕 . 2 0 09. 控 股 股东资金占用的制度 成因 ：基于股 权 结 构 分析 . 现代商业，2 44 . 李彩霞，邹建生 . 2 011. 我国上市公司大 股东占款行为的危害及原因分析 . 企业导报02·财务与会计理财广场Finance Accounting析评价等。估时作业成本法模型结构见图 1。（三）明确估时作业成本法的运用原则1. 重要性原则，由成本最高或者公司关键的流程和部门 开始建立估时作业成本法模型。2. 简化原则，使用容易收集的动因变量，开始建立模型 时可以是一个时间方程用一个动因变量，待模型运行成熟再 扩建模型的时间方桯。3. 谨慎原则，先构建适用于一个部门的估时作业成本法 模型，并在试用中反复修改和完善，然后再构建包括所有部 门、作业流程、产品和客户的全公司估时作业成本法模型， 避免一开始就在全公司范围内应用造成高投入和潜在的高风 险。4. 成本效益原则，如果实施估时作业成本法的成本远大 于其应用的获益，则该方法体系是不可能长久维持下去的。（四 ）选择订单处理部门作为构建估时作业成本法模型 的试点在项目开始之前，项目小组花了将近 2 个月的时间先将 各项资源成本按部门重新分类归集，建立结构化的财务报告 系统的会计科目表，使账户结构更合理，为日后规范的财务 报告、预算、成本核算和分析提供方便。所设计的会计科目代码以六位数表示，如“XXXX-XX”， 前四位数表示财务报表的科目代码，后两位数是部门代码， 科目代码相当于成本费用类别，这样便于日后按类别和部门 进行分析。以订单处理部门 01 归集的费用科目为例 ：6100-01 是订单处理部门的工资支出 ；6200-01 是福利支