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第四章 内部审计证据 内部审计证据的含义、类型和标准 内部审计证据的获取和评价 基本内容 基本概念 不同分类 选择审计证据时应考虑的问题 审计证据的评价标准 审计证据的分析 应有的职业谨慎 一、基本概念 1、定义：一、审计证据的含义 审计证据是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获得的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据。 （1）审计证据是内部审计人员在审计活动中，通过实施一定的审计程序而获取的，这表明了审计证据的获取范围。 （2）审计证据的目的是为了证实审计事项，做出审计结论。。 （3）这是内部审计的核心工作。 二、分类 1、按来源分类 二、分类 2、按证据的特征分类 二、分类 3、按取证方式分类 二、分类 3、按取证方式分类 二、分类 二、分类 4、按可信度分类 二、分类 4、按可信度分类 对审计证据可靠程度的概括： 可信度高 可信度低 客观的 主观的 凭证 意见 专家的意见 一般意见 直接的 间接的 来自于好的内控系统 来自于差的内控系统 外部取得 内部证据 统计抽样 非统计抽样 已证实的 未经证实的 适时的 过时的 审计人员自己取得 他人提供的 原件 复印件 可以被其他证据印证的 孤立的 二、分类 5、按法律概念分类 三、选择审计证据时应考虑的问题 1、应考虑多渠道低地选择多种类型的审计证据 相互印证，充分支持审计结论。 2、应考虑审计目标 审计目标往往有很多层次，总目标下有细目标，因此应收集更多层次的证据。 3、应考虑风险因素，包括抽样风险和非抽样风险 抽样风险指抽出的样本不能代表总体。包括误拒风险（α风险、Ⅰ类风险）和误受风险（β风险、Ⅱ类风险）。 非抽样风险。风险不可能完全避免，但应把风险控制在“合理”的范围内。即1）考虑成本/效益原则；2）重要性原则（重要性的量化方法：绝对数、相对数、问题性质） 三、选择审计证据时应考虑的问题 4、应考虑内部审计上级管理部门（审计委员会）和董事会对内部审计的认同度 5、应考虑被审计单位的反馈信息 被审计者的反馈意见有利于内部审计师确定审计证据对审计发现、审计结论与建议的支持力度。当然对否定性审计发现的反馈信息比对肯定性审计意见的反馈更有价值，谁都不喜欢被批评。 四、审计证据的评价标准 1、充分 忠于事实（客观的）、适当、具有说服力。拥有此种证据，任何知情人都会得到相同的结论。如按标准的统计方法选取的样本就很客观 2、可靠 通过恰当的审计技术可以获得的最佳证据。审计结论可以得到其他人的证实。可靠的的审计证据就是有效的。 四、审计证据的评价标准 3、相关 与审计目标相一致，在内容上存在逻辑性。 4、有用 有助于组织（企业）。开展内部审计的目的就是帮助企业实现： 1）保证财务与经营信息的可靠和完整。 2）保证经营的效率和效果。 3）保证资产的安全。 4）保证遵守法规、合同。 五、审计证据的分析 （一）分析性审计程序 分析性审计程序贯穿审计计划、审计实施、审计报告全过程。 1、分析性审计程序确认以下内容非常有用： 1）意外差异 2）潜在的差错 3）潜在的不合规或不合法行为 4）预期的差异没有出现 5）其他异常或不重复发生的交易或事件 五、审计证据的分析 2、分析性审计程序可以包括： 1）本期与前期比较：趋势分析 2）实际与预算比较：成本会计分析 3）财务数据要素间比较：流动比例 4）财务与非财务信息比较：人均销售额 5）本部门与其他部门比较 6）本单位与同行比较。行业数据可能比内部数据更可靠，如行业刊物。 7）与宏观经济状况比较 五、审计证据的分析 3、分析表达方式包括： 1）金额 2）数量 3）比率 4、是否运用分析性审计程序的考虑因素： 1）被审计领域的重要性 2）内部控制系统的充分