审计学 第09章 采购与付款循环的审计.pptVIP

⑥对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定； ⑦如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确； ⑧对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全； 6．检查本期固定资产的减少（存在、完整性、计价和分摊）。 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。 （1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确。 （2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确。 （3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 （4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。 （5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。 （6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。 （7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 7.检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益（存在、完整性）。 《企业会计准则第4号——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠计量，应当将该后续支出计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时计入当期损益。 在具体实务中。对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为： (1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 (2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。 (4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 8．检查固定资产的租赁（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。 检查经营性租赁时，应查明： (1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。 (2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。 (3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。 (4)租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。 (5)租入固定资产是否已登入备查簿。 (6)必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况 (7)租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。 在审计融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应补充实施以下审计程序： (1)复核租赁的折现率是否合理； (2)检查租赁相关税费、保险费、维修费等费用的会计处理是否符合企业会计准则的规定； (3)检查融资租入固定资产的折旧方法是否合理； (4)检查租赁付款情况； (5)检查租入固定资产的成新程度； (6)检查融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，其会计处理是否遵循自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。 9．获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 10．获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 11．获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。 12．检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。 13．检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。 14．对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 15．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 16．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作