新会计准则重点难点分析.ppt

一、《企业会计准则——基本准则》解读 （一）继续坚持我国基本准则的定位。 国际会计准则体系中《编报财务报表的框架》不作为准则体系的组成部分，带有“理念”性，指导准则制订机构的制定工作。我国基本准则属于准则体系的重要组成部分。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，指导没有具体会计准则规范的交易的处理。 （二）财务报告目标：受托责任观+决策有用观 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息 2、反映企业管理层受托责任的履行情况 （三）会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 （四）会计基础——权责发生制 （五）会计信息质量要求： 可靠性（真实、完整、如实反映） 　 相关性（可理解、及时、可比、重要、谨慎、实质重于形式） 隐含两方面： 可靠性优于相关性：历史成本计量； 相关性优于可靠性：公允价值计量。 计量属性的应用原则 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这二计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值；更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也正因如此，我国准则才实现了与国际财务报告准则的趋同。 在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 （八）财务报表由会计报表＋附注组成 会计报表包括四张主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。取消了利润分配表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本 原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 新存货准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。即存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。 7.存货跌价账务处理的变化 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 不再计入管理费用。存货跌价可以转回 8.代理业务资产与代理业务负债 企业采用收取手续费方式受托代销商品，可通过“代理业务资产”与“代理业务负债”科目核算，将本科目改为“1321 受托代销商品”及“2314 受托代销商品款”核算。期末，“代理业务资产”与“代理业务负债”余额的差额在报表“存货”项目中列示。 新旧衔接 根据《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。 在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。 三、固定资产准则主要变化情况 1.重新定义了固定资产，去掉“单位价值较高”限定 第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用