澳门特别行政区的房屋税制度及其借鉴.docxVIP

澳门特别行政区的房屋税*制度及其借鉴◆包振宇内容提要：在我国澳门地区，房屋税的征收已经有百余年的历史，形成了较为成熟的做法。在我国内地房地产税改革中应当借鉴澳门地区房屋税的经验，注重完善纳税人的利益保障机制，特别是建立健全体现公众参与和民主协商精神的房屋应税价值评估机制；建立严格而具有操作性的税务稽查和责任追究机制；审慎确定税基和税率以及免税政策，合理发挥房屋税的经济调节职能。关键词：澳门；房地产税；房屋税中图分类号：F810.422文献标识码：A文章编号：2095-1280(2011)06-0065-06一、前言房产税是在保有环节以房产为课税对象征收的一种财产税，也被称为物业税。在“十一五”期间，随着我国经济社会的发展，开征房产税已经成为一个举国关注的焦点话题。前不久出台的“十二五”规划再次将“研究推进房地产税改革”列为“十二五”期间我国财税体制改革的一个重要内容。在我国澳门地区，房地产税主要包括房屋税和物业转移税。其中，物业转移税是在流转环节征收的间接税，与本文讨论的房产税或物业税相当的税种是房屋税，又被称为“业钞”。澳门特别行政区现行税制形成于葡萄牙统治时期，至今虽有修订，但基本框架并没有大的改变。房屋税的征收最早可以追溯到19世纪末。此时，澳门地区还没有独立的税收制度，而是援用葡萄牙的税法。根据1893年和1901年制定的税收章程，房屋税和营业税、物业转移税、遗产与赠与税以及印花税成为澳门早期税制中的主要税种。①到上世纪八十年代前，房屋税的法律经历了两次大的修改。一是在葡萄牙上世纪60年代的税制改革中，澳门地区根据1964年5月9日的第1630号立法条例颁布了按市区房屋收益课税的法律制度。二是在70年代葡萄牙“4.25”革命后，葡澳当局获得财政自主权，结合本地实际检讨按收益课征直接税的各个基本法例，重新编订澳门地区的各项税制，对于都市房屋税部分葡澳当局立法会于1978年8月12日通过了第19/78/M号法律，核准了新的《市区房屋业钞章程》。②1978年的立法针对原有法令不符合税务技术的要求和税制演进的内容作了较为全面的修正。主要的修正包括明确房屋税的征税对象是澳门地区房屋的收益，并完善了市区房屋的定义；调整了*【基金项目】本研究受中华人民共和国司法部国家法治与法学理论研究项目住宅保障法律制度研究（08SFB2048）资助，特此致谢。作者简介：包振宇，男，扬州大学法学院讲师，南京大学法学院博士生，南京大学住宅政策与不动产研究中心研究人员。①黄墩：《澳门税收制度》，北京：中国税务出版社,1999年版，第14页。②BoletemoficialdeMacau.Desetembrode1978[R].1978，(2):1137-46.—65—包振宇澳门特别行政区的房屋税制度及其借鉴税率；特别是完善了保障纳税人的方法，透过完备的实体性和程序性规定维护纳税人的权利。该章程后来又先后于1985年、1987年、1988年、1993年经过数次修订，一直沿用至今，成为澳门特别行政区征收都市房屋税的主要法律依据。澳门特别行政区房屋税的征收已经有百余年的历史，无论是对于房产税的税制设计，还是对房产税的征收管理都形成了较为成熟的做法，积累了一些成功经验，可以为内地房地产税改革提供有益的借鉴。二、澳门特别行政区的现行房屋税制度的主要内容经1993年第19/78/M号法律修订后重新修订的《市区房屋税章程》共分九章，计134条。其中第12、59、60、62、63、64、70、73、74、76、77、78、82、98、119、129条等16条已被删除，实际有效的条文为118条。各章内容分别为征税对象、税率及免税、可课税资料的核定、房屋记录、结算、征收、稽查、罚则、申驳及上诉以及最后规则等。现择其要点，分述如下：（一）房屋税的纳税人房屋税的纳税义务人是对澳门特别行政区市区房屋享有收益权利的人士，①包括房屋记录上记载的房屋权利人以及房屋的实际占有人。如果房屋收益为多名持有人分享，则各持有人均为房屋税的纳税义务人，按各自享有权利的份额分担税负。应税房屋出租后承租人分租的，如果次出租人所收租金超过付给出租人的租金时，差额部分以次出租人为纳税义务人。在房屋租购中，房屋的使用及享用人为纳税义务人。（二）课税对象房屋税的课税对象是澳门特别行政区市区房屋的收益。所谓市区房屋是指主要用途为非农业和畜牧业经营的接合或永久性坐落地上的楼宇及楼宇廊路用地。对于同时作农业及居住、工商业等其他用途的房屋，如果根据租赁合约，或者在无租赁合约的情况下，经过评估，农业不属于主要用途，则整间房屋的收益均属于课税对象。对于与船埠、埠头及港口其他结构有物质的接合的楼宇，也被视为市区房屋，而属于房屋税的课税对象。在法律上可分属各区分所有人的区分所有建筑物，组成楼宇的各个独立单位，视为个别的市区房