我国宏观税负和税收弹性的动态分析.docxVIP

我国宏观税负和税收弹性 的动态分析 ◆ 张德志内容提要：本文通过数理模型和实证分析，揭示了1994年以来我国宏观税负水平持续升高的主要成因是经济结构优化和税收征管能力增强两大因素，在当前我国经济 快速增长的转型时期，宏观税负水平持续升高和税收弹性大于1是正常的。当前我 国税收弹性的合理区间应是围绕1.19上下波动，当我国完成经济转轨并进入经济成熟稳定期后，我国的税收弹性合理区间应在1.11～0.89之间，弹性值将逐渐逼近1。关键词：宏观税负 税收弹性 动态分析一、关于我国宏观税负合理水平的探讨（一）改革开放以来我国宏观税负的演变在分析1978年以来我国宏观税负的变动趋势时， 我们统计了四个口径的宏观税负水平。最小的口径是 税收收入占GDP比重，第二个口径是预算内收入（税 收收入+预算内非税收入）占GDP的比重，第三个口 径是财政收入（预算内收入+预算外收入）占GDP比 重，最后一个口径是把社会保障基金也算作政府收入 的一部分。至于制度外收入，将在下面另行讨论。以1984年实行国营企业第二步利改税和改革工 商税制及 1994年的分税制改革为分界线，把改革开 放以来的财政收入状况分为三个阶段：第一阶段是1978年到1984年，这一时期的改革主要在农村进行， 基本未涉及财政改革，财政收入占 GDP 比重很高（36%～41% 之间变化），且财政收入中税收所占比重 一般不到 1/3，非税收入比例很高。第二阶段是从1984 年第二步“利改税”到1994年税制改革前，宏 观税负水平不断下降。财政收入占GDP比重从1985年 的 39.43%下降到1993年的16.69%，下降了22.74个 百分点；即使是税收收入占 GDP的比重也从 1985年 的22.77%下降到1993年的12.29%。政府在整个国民收入分配中的地位不断下降。第三阶段是1994年税制改革后至今，1995年至2005年，税收收入一直超GDP 增长（这一趋势一直延续至今）。最小口径的税 收收入占GDP比重从1994年的10.64%提高到2005年 的 15.72%，提高了5.08%；最大口径的（财政收入+ 社会保障基金）占GDP的比重从1994的 16.23%提高 到 2004 年的 23.06%，提高了 6.83%。政府在国民收 入分配中的地位重新上升，上升速度很快。（二）考虑制度外收入后的真实宏观税负 水平一些学者对制度外收入估算后认为，1994年税改 以来，我国政府整体收入占 GDP 的比重依然维持在30%以上。根据高培勇（2002）的计算，2001年我国 政府收入占GDP的总水平为34.43%。① 一些学者则通 过社会公共产品需要量来反推中国政府的实际收入水 平，如上海财经大学公共政策研究中心（2001）在其《2001年中国财政发展报告》中的测算表明，我国1999 年社会公共产品需要量为21 770亿元，占当年GDP的 比重为 26.6%。② 总之，我国的实际宏观税负高于宏 观数据所显示的水平。我们按照高培勇（2002）的方法来对真实宏观税 负水平进行估算。在计算2000年的实际宏观税负时， 高培勇认为制度外收入约占GDP的5%，该数字是1996① 高培勇《税收的宏观视野——关于当前若干重大税收问题的分析(上、下)》,《税务研究》2002年第2、3期。② 上海财经大学公共政策研究中心《2001年中国财政发展报告:转轨经济中的税收变革》, 上海财经大学出版社2001年版。2 3论 坛Forum年典型调查的结果。陈小平（2001）在估算中国政府的收入规模时也采用了同样的估算方法。① 根据这个 推算，我们利用表 1 中最大口径的政府收入加上 5%就可得到政府收入占GDP的比重，1994～2004年该数据分别为：21.23%、20.88%、22.64%、21.38%、22.28%、24%、25.02%、26.69%、27.80%、27.95% 和 28.06%。1999 年这个数字是 24%，与上海财经大 学公共政策研究中心测算的我国1999年社会公共产 品需要量占当年GDP比重为26.6%相当接近。其他学 者对不同年份政府收入占 GDP 比重的估算值为：25.4%（安体富，1997）、22.2%（卢洪友，1998）、29.43% (陈小平，2001)、 34.43%(高培勇，2002），对比发现 估算结果基本接近，我国政府总体收入占GDP的比重 已达到 30% 左右。（三）对宏观税负合理水平的理论探讨最优宏观税负水平是宏观经济学的一个热门话 题，目前还没有成熟系统的理论模型，很多学者通过 跨国实证研究得出了一些结论。如Marsden(1983)对21 个OECD国家跨国数据进行横截面检验后，认为税 收占GDP比值每增加一个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。Pe