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第四章 预算的编制程序和方法 第1节 预算的编制程序 第1节 预算的编制程序 一、自上而下的权威制预算 （一）古典的组织行为观 ①企业的目标是利润最大化。 ②人是经济人，人又是理性的。 ③管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。 （二）权威制预算的行为特征 一、自上而下的权威制预算 （三）权威制预算的优点和局限性 二、现代组织行为观与参与预算 （一）现代组织行为观 企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的 个人的目标和需要也是多元的。 管理者的主要职能是决策。 二、现代组织行为观与参与预算 （二）自下而上的参与预算 1.?自下而上的参与预算特征 2. 自下而上的预算程序的优点 员工参与和激励 增加预算的准确度，使差异分析更具相关性 3. 自下而上的预算程序的缺点 可能引发管理失控 可能会产生预算宽余 二、现代的组织行为观与参与型预算 （三）上下结合式预算 1.?上下结合式预算的行为特征 2.财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的规定 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 第2节 预算的编制方法 第2节 预算的编制方法 一、固定预算 1. 含义：根据预算期内正常的、可实现的某一确定的业务量水平为依据而编制的预算。 2. 固定预算的特征 第2节 预算的编制方法 一、固定预算 3. 缺陷 呆板僵化 可比性差 一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算项目。 二、弹性预算 1.含义：按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方法。 二、弹性预算 弹性预算举例 二、弹性预算 弹性预算举例 二、 弹性预算 2.弹性预算的编制程序 以编制弹性成本预算为例： 二、弹性预算 例题：某公司在2004年制造费用的资料如表所示。其中，该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编制该公司制造费用的弹性预算。 二、弹性预算 某公司制造费用的弹性预算 二、弹性预算 3. 弹性预算的特点 是以某一“业务范围”为基础，按照多种业务量水平编制，而不是固定在某一业务水平的一种预算； 具有“动态”的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺度也随之调整。 三、 滚动预算 ?1.含义 指预算其随着时间的推移而自动延伸，并始终保持在某一特定的期限（通常为一年）之内的一种连续性的预算。 2.特点 凡预算执行过1个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余11个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。 三、 滚动预算 图示 三、 滚动预算 3.理论依据 4.滚动预算法的优缺点 优点 可以保持预算的连续性与完整性，动态了解企业的未来； 可以根据前期的执行情况，不断修正预算，使预算与实际情况更相适应。 是各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作全面地考虑和规划。 缺点：工作量较大。 三、 滚动预算 [案例] 爱立信：创新 人们对预算批评最大的英过于它的耗时费力。专家认为，在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方案一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计划和预测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不再有年度预算。 多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的预算程序，即从5月份开始作计划，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份将正式方案提交董事会。到了上世纪90年代初期，公司高级管理人员开始意识到这种传统预算方法已经不能适应快速发展的电讯市场。管制在不断放松，技术创新的速度明显加快，这些变化都使管理人员不可能再运用上一年度确定的数字来进行经营管理。 三、 滚动预算 而且，爱立信还面对着非常强劲的竞争者，如诺基亚，经营管理更需顺势而动。解决问题的办法就是打破预算和预测的年度周期，该公司的财务总监Carl Wilhem Ros先生解释到：“我们仍然承认预算具有的价值，它可以使组织共同来关注期末的利润状况。但是如今的预算数字已经不再像10年前那样对我们（了解电讯行业发展）有指导意义了，因为形势变化太快了。” 爱立信改革的第一步就是进行“滚动预测（rolling forecasts）”，主要是针对特定的市场，如移动电话市场，预测各项财务或非财务指标。每一季度更新滚动预测，预测期是以后12到18个月。 三、 滚动预算 Carl Wilhem Ros先生还说道：“我们对预算细节的关注少了，但对市场的变化关注更多了。当然我们也会去检查财务结果，但它只是一个粗略的估计，我们不会再像以前那样投入巨大精力去衡量、分析差异了。” 爱立信公司制造部副总Lar Lindqvist认为，这种滚动方法使他