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新旧企业所得税法差异详解及应用 四川大东税务师事务所 季宏 2009年3月 一、纳税义务人 暂行条例第二条：下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人： （一）企业（国有、集体、私营、联营、股份制）； （二）有所得的其他组织； 实施细则第四条：纳税人同时具备四个条件，银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏。 国税函[1998]676号《关于如何认定企业所得税纳税义务人的通知》 法第一条：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。 法第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 一、纳税义务人 总分支机构汇缴办法： 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 国税发[2008]28号《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 》 川国税函[2008]79号 总分支机构总结如下：1、只有跨省的分支机构需要就地预缴。2、只有二级分支机构需要预缴。 三、税率 原外资企业：法定税率30%+3%；优惠税率15%、24%。 内资企业：法定税率33%；优惠税率18%、27%、15%。 法定税率：法第四条：企业所得税的税率为25%；非居民企业：20%。 优惠税率：法第二十八条：小型微利企业20%；高新技术企业15%。预提所得税10%。 三、税率 （一）小型微利企业的条件： 1、从事国家非限制和禁止行业 2、年度应纳税所得额不超过30万元 3、从业人数：工业企业不超过100人，其他企业不超过80人 4、资产总额：工业企业不超过3000万元；其他企业不超过1000万元 国税函[2008]251号《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》 （二）高新技术企业的认定：国科发火[2008]172号《高新技术企业认定管理办法》（科技、财政、税务）国科发火[2008]362《高新技术企业认定管理工作指引》 （三）预提所得税 法第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。 四、应纳税所得额 老税法： 应纳税所得额= 收入总额 －各项扣除 －以前年度亏损 －免税所得 （国税发[2006]56号） 新税法： 应纳税所得额＝ 收入总额 －不征税收入 －免税收入（减计收入） －扣除额（小于零即为亏损） －允许弥补的以前年度亏损 （新税法第五条） 四、应纳税所得额（一）收入总额 老税法（内资） 暂行条例第五条： （一）生产、经营收入 （二）财产转让收入 （三）利息收入 （四）租赁收入 （五）特许权使用费收入 （六）股息收入 （七）其他收入 新税法 法第六条： （一）销售货物收入 （二）提供劳务收入 （三）转让财产收入 （四）股息、红利等权益性投资收益 （五）利息收入 （六）租金收入 （七）特许权使用费收入 （八）接受捐赠收入 （九）其他收入 四、应纳税所得额（一）收入总额 1、收入确认原则 老税法：实施细则第五十四条：纳税人应纳所得额的计算，以权责发生制为原则。 新税法： 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则；属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 国税函[2008]875号收入确认条件 四、应纳税所得额（一）收入总额 2、收入确认时间 实施条例第17-24条分别规定了几种具体收入的确认时间。（又不完全是权责发生制） 国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 四、应纳税所得额（一）收入总额 3、收入确认金额的特殊规定国税函[2008]875号 商业折扣：不再强调在同一张发票上注明。 现金折扣：作为财务费用扣除。 销售折让：冲减当期收入。 买一赠一：不视同销售（增值税视同销售）。注意与无偿捐赠的区别 四、应纳税所得额（一）收入总额 4、视同销售 所得税：条例25条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等 注：房地产开发企业：开发产品转固不再视同销售。国税函[2008]828号 增值税：细则4条，代销、跨县市移送货物用于销售、用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、利润分配、赠送 营业税：细则5条，赠送（不动产、土地）、自建后销售 实质性原则：所有权发生转移。 四、应纳税所得额（二）不征税收入、免税收入 不征税收入： 财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入 财税[2008]151号：财政性资金 财税[2000]31号：政府性基金 免税收入： 国债利息收入 权益性投资收益 非营利组织的收入 四、应纳税所得额（三）扣除