国际会计第5章课件.pptVIP

* 2、现行成本／名义货币计量模式 (1)现行成本表示企业在目前为取得该项资产或劳务须支付的数额，因此它代表了企业投入价值的最佳量度，以便能与现时收入相配比； (2)它使营业收益与持产损益分开列示成为可能； (3)以各项资产现实价值相加的总数比之不同时期所发生的历史成本总和更富有意义。 * 现行成本的缺点 (1)现行成本的确切含义难以确定，因而就难以找到恰当的现行成本； (2)由于一些主观假设因素的影响，使现行成本缺乏某些客观性； (3)按现行成本计价的企业资产价值，并不能反映在复杂的现实环境中，企业投资的实际能力或运用经济资源的实际能力，因此与投资决策不相关。 * 3、现行价值／名义货币计量模式 现行价值亦称脱手价值或现行售价。现行价值实际上是特定资产在不出现意外的情况下预计将能出售的价格。虽然还不是己实现的价格，但已与实际价格极为相似。 现行价值计价以产出价值作为资产计价的基础。 通常用有关资产的市价来计量的。市价是资产交易市场上成交的价格，在市场发育健全和完善的前提下，可以按照类似物品在类似情况下的收盘价格来确定。 * 1939年麦克尼尔在其《会计中的真理》一书中就认为 企业的销售性资产(如存货)应按市场价格(脱售价格)计价；非销售性资产应按现实重置成本计价，在收益表中应分别已实现置存资产收益和未实现置存资产收益。 会计学家钱伯斯认为，企业所拥有的现时现金等值即“企业资产按现实销售价格所表现的金额”是企业存在和发展的基础，因为资产的变现价格较之其购进价格或重置成本更能反映企业的环境适应能力，这种环境适应性是与股东要求尽量多的现金股利密切相关的，所以企业只有持有和不断地扩大其资产的现时现金等值，才能满足股东及债权人的需求。 * 现行价值／名义货币计量模式的局限性 (1)它仅仅适用于为销售而持有的资产； (2)用它来替代未来售价，其转化的相关性令人怀疑； (3)企业资产并不都能根据售价来计价，其结果会使所计算出的资产总额可能变得毫无意义； (4)使用这种方法导致在产品或劳务最终交换之前就陈报收益，不符合收益确定的实现原则。 * 4、未来现金流量的现值／名义货币计量模式 未来现金流量的现值，是把未来预计将能收回的现金按一定的折现率折为日前的价值。 它是按未来销售价格计量企业可以获得的未来现金流量的现值。 未来销售价格计价从性质上看属于产出价值的计价类型。 * 未来现金流量的现值／名义货币计量模式的意义 未来现金流量现值计价侧重于计量未来，它在很大程度上背离了传统会计的会计假设和会计原则，否定了传统会计所谓的可靠性和稳健性原则，因此具有很大的主观性。 现代经济学家认为，未来现金流量的现值是资产的一项最基本的属性，它符合资产的基本定义，即资产是未来的经济利益。企业所以购置资产，是因为预期这些资产的未来经济利益的折现数额会大于这些资产的现实购进价格。 直接以未来经济利益的折现数对资产计价，是有充分的理论依据的。或者说，未来现金流量的现值可以作为一种规范性的计量基准来运用。 * 5、公允价值／名义货币计量模式 公允价值一直被认为是对金融工具，特别是衍生金融工具进行确认、计量和披露所应采用的计量属性。 公允价值的主要特点是：通常需要合理地估计，较难可靠地计量，而且，公允价值需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。 计量属性一般是指金融工具在报告日的现行市价(公开标价)，如果金融工具的现行市价无法获得，可按具有类似风险和特征的其他金融工具的市价作为公允价值，或根据其他计价方法，如未来现金流量的现值或按期权计价模型、矩阵计价模型估计的价值作为公允价值。 * 20世纪80年代，美国2 000多家金融机构因为从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和财务状况，致使金融监管部门和投资者无法做出正确的判断。 1991年12月，FASB正式颁布了公允价值会计准则。 上述这五种在名义货币单位下的资产计量模式中，第一种计量模式是传统会计目前使用的计量模式，其他四种计量模式均是现代会计学家为了弥补传统历史成本计量的缺陷而建议采用的改革措施。 * 5．3．2不变购买力货币单位下的资产计量模式 所谓不变购买力是指用于会计计量的货币单位本身是稳定不变的。其所计量的资产或其他会计要素的价值具有可比性的一种计量尺度。 这种模式的特点是用代表一定购买力的不变价格来代替币值已发生变动的历史价格，通常是用物价变动指数把财务报表上的历史金额换算为不变价格金额，以消除价格变动对计量结果的影响。 * 1、历史成本／不变购买力计量模式 （1）基本设想 历史成本／不变购买力计量模式也称历史成本／不变币值计量模式。 基本设想是不改变历